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　　【高頻考點】審計業務的三方關系人

　　(一)審計業務三方關系人

　　1.三方關系人分別指注冊會計師、管理層(責任方)和財務報表預期使用者，如圖1-6：

　　2.審計業務三方之間的關系

　　審計業務三方之間的關系是，注冊會計師對由被審計單位管理層(責任方)負責編制的財務報表實施審計工作，獲取審計證據，形成審計結論，發表審計意見，以增強除管理層(責任方)之外的財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。

　　3.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

　　在審計業務三方關系人中，管理層(責任方)與財務報表預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　例如，某公司同時設有董事會和監事會，監事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監督。責任方和預期使用者雖然來自同一企業，但不是同一方。

　　又如，一家企業的高層管理人員(預期使用者)可能聘請注冊會計師對該企業的全資子公司管理層(責任方)直接負責的特定經營管理活動進行審計，但高層管理人員對全資子公司承擔最終責任。責任方與預期使用者是同一方。

　　(二)注冊會計師

　　1.注冊會計師的責任

　　按照審計準則的規定，對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。

　　2.注冊會計師確認其責任的方式

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　3.注冊會計師利用專家協助其工作

　　如果審計業務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協助執行審計業務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執行該項審計業務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業務和了解專家所承擔的工作。

　　(三)責任方

　　1.責任方

　　針對財務報表審計業務，責任方是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層。

　　2.與責任方(管理層和治理層)相關的責任

　　按照審計準則的規定，管理層和治理層(如適用)應當認可并理解其應當承擔的下列責任：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(四)預期使用者

　　1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

　　2.預期使用者分為管理層和除管理層之外的預期使用者

　　注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預期使用者之一。

　　3.預期使用者可能是特定的使用者

　　如果審計業務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。例如，企業向銀行貸款，銀行要求企業提供一份能反映財務狀況且經過注冊會計師審計的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者。

　　4.預期使用者可能主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

　　注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師應當根據法律法規的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司股東。

　　5.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者

　　例如，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。

　　除股東之外，審計報告的預期使用者還包括公司債權人、證券監管機構等。

　　經典題解

　　【例•單選題】下列有關財務報表審計業務三方關系的說法中，錯誤的是(　　)。(三方關系人-2014年)

　　A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

　　B.審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被單位管理層和財務報表預期使用者

　　C.委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

　　D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方

　　【解析】選項D錯誤，在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。

　　【答案】D

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