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　　【高頻考點】明顯微小的錯報臨界值

　　(一)確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　(二)確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素

　　(三)“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　(一)確定明顯微小錯報的臨界值的要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略和審計計劃時，需要確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

　　【解讀】如上圖2-3(教材圖2-2)，“杯子”右上方的“D”即為依據財務報表整體的重要性確定的明顯微小錯報的臨界值。

　　(二)確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素

　　在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

　　1.以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額;

　　2.重大錯報風險的評估結果;

　　3.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;

　　4.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。

　　經典題解

　　【例1•單選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是(　　)。(明顯微小錯報-2016年)

　　A.重大錯報風險的評估結果

　　B.以前年度審計中識別出的錯報

　　C.被審計單位的財務報表是否分發給廣大范圍的使用者

　　D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

　　【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額(B);(2)重大錯報風險的評估結果(A);(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D);

　　(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。

　　【答案】C

　　【例2•單選題】下列關于錯報的說法中，錯誤的是(　　)。(明顯微小錯報-2012年)

　　A.明顯微小的錯報不需要累積

　　B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

　　C.錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業會計準則應當列示的金額之間的差異

　　D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異

　　【解析】選項C錯誤。錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

　　【答案】C

　　(三)“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　1.明顯微小錯報的臨界值可能是財務報表整體重要性的3%～5%，一般不超過財務報表整體重要性的10%。

　　2.“不重大錯報”有兩種情形

　　如果針對某一交易、賬戶余額或披露認定層次，“不重大錯報”是指低于對應的“實際執行的重要性”的錯報。如果針對判斷審計意見類型時，“不重大錯報”是指低于“財務報表整體的重要性”的錯報。

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