注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　【高頻考點】審計抽樣

　　(一)采用審計抽樣的目的(教材P66，注意關鍵詞)

　　審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當的審計證據，得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

　　(二)審計抽樣的作用(教材P66，注意關鍵詞)

　　審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關所選取項目某一特征的審計證據，以形成或有助于形成有關總體的結論。

　　【提示】

　　(1)控制測試中，某一認定相關的控制運行有效的特征。比如，教材P82舉例，根據樣本偏差推斷的總體偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)，樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當的。

　　(2)細節測試中，某一認定(應收賬款存在認定)不存在重大錯報的特征。比如，教材P98舉例，總體錯報的上限(34192元)小于可容忍錯報(40000元)，注冊會計師得出結論，樣本結果支持應收賬款賬面金額。

　　(三)審計抽樣的含義

　　審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。

　　【提示】注意理解“具有審計相關性的總體”：

　　(1)控制測試中，某一認定相關的控制活動(運行是否有效)。

　　(2)細節測試中，某一(財務報表項目某一)認定是否存在重大錯報。

　　(四)審計抽樣的特征(同時具備)

　　1.對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　2.所有抽樣單元都有被選取的機會;

　　3.可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。

　　其中，總體是指注冊會計師從中選取樣本并期望據此得出結論的整個數據集合;抽樣單元是指構成總體的個體項目。

　　【提示】不屬于審計抽樣的情形(教材P67新增加)

　　1.在某些情況下，注冊會計師可能決定測試某類交易或賬戶余額的每一個項目，即針對總體進行百分之百的測試，這就是通常所說的全查，而不是審計抽樣。

　　2.如果只選取某些特定項目實施審計程序，這不是審計抽樣。在這種情形下，注冊會計師只能針對這些特定項目得出結論，而不能根據特定項目的測試結果推斷總體的特征。

　　3.如果注冊會計師從某類交易或賬戶余額中選取低于百分之百的項目實施審計程序，卻不準備據此推斷總體的特征，例如，注冊會計師挑選幾筆交易。追查其在被審計單位會計系統中的運行軌跡，以獲取對被審計單位內部控制的總體了解(穿行測試，教材P108/5.4、P160/7.4)，而不是評價該類交易的整體特征，這就不是審計抽樣。

　　(五)審計抽樣的適用性

　　1.當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。

　　2.在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。

　　【解讀】審計抽樣不適用于風險評估程序，不適用于實質性程序中的實質性分析程序。

　　經典題解

　　【例•多選題】下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有(　　)。(審計抽樣的適用性-2014年)

　　A.風險評估程序

　　B.控制測試

　　C.實質性分析程序

　　D.細節測試

　　【解析】審計抽樣適用于控制測試(控制的運行留下軌跡時，即選項B)以及細節測試(選項D)。注冊會計師實施風險評估程序(選項A)和實質性分析程序(選項C)時均不適合采用審計抽樣。

　　【答案】AC

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