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　　特別風險，是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險。在判斷特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。

　　[真題/綜合/2016]A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(3)甲公司2015年起涉足互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務。A注冊會計師了解了相關內(nèi)部控制，認為其設計有效并得到執(zhí)行，故這類交易不存在特別風險，擬實施控制測試和實質(zhì)性分析程序。

　　要求：指出審計計劃內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。考慮是否存在特別風險時，不應考慮識別出的控制的抵消效果。

　　(一)確定特別風險的考慮事項

　　1.風險是否屬于舞弊風險;

　　2.風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;

　　3.交易的復雜程度;

　　4.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

　　5.財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性[會計估計];

　　6.風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　(二)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

　　日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

　　1.非常規(guī)交易的特征

　　(1)管理層更多地介入會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導致難以實施有效控制。

　　2.判斷事項的特征

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。

　　(三)針對識別的特別風險考慮相關的控制

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，應了解是否針對特別風險設計和實施了專門控制。

　　[真題/單選/2015]下列有關特別風險的說法中，正確的是(　　)。

　　A.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關風險的抵銷效果

　　B.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險[D13.1J]

　　C.注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制[D8.3J控制測試不是強制的]

　　D.注冊會計師應當對特別風險實施細節(jié)測試[D8.4J可以將控制測試與實質(zhì)性分析結合]

　　[答案]B

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