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　　獲取適當的供應商相關清單，如本期采購量清單、所有現存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。

　　選取樣本進行測試并執行如下程序：

　　1.向債權人發送詢證函;

　　2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當;

　　3.對未回復的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如，現金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發票和合同)或其他適當文件;

　　4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　[真題1/簡答/2016]ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：

　　因甲公司其他應付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊會計師對其他應付款實施了函證，對未回函的項目，逐筆檢查了本年借方和貸方發生額及相關原始憑證，結果滿意。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。甲公司其他應付款年末余額較2014年末大幅減少，可能存在低估其他應付款的重大錯報風險。函證程序難以有效應對其他應付款的低估錯報。[對于未回函的項目，應當考慮必要時再次向被詢證者發函]。

　　[真題2/簡答/2015]ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：

　　甲公司應付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發現差異。

　　要求：

　　指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。

　　[真題3/綜合/2014]A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。工作底稿中記錄了實施的實質性程序，摘錄如下：

　　甲公司年末應付賬款余額為1000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調整。因回函總額占應付賬款余額的70%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　要求：指出所列實質性程序是否恰當，不恰當說明理由。

　　[答案]不恰當。選取特定項目進行測試不能為剩余總體提供審計證據/剩余總體可能存在重大錯報。

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