注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　存貨監盤特殊情況的處理

　　(一)在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行

　　應實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)。

　　(二)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤

　　應另擇日期監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

　　(三)由第三方保管或控制的存貨

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

　　1.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

　　2.實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序，示例包括：

　　(1)實施或安棑其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤;

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;

　　(4)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　考慮到第三方僅在特定時點執行存貨盤點工作，在實務中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據，可以事先計劃和安排存貨監盤等工作。

　　此外，注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業理由的合理性，以進行存貨相關風險(包括舞弊風險)的評估，并計劃和實施適當的審計程序，例如檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協議的相關條款、復核被審計單位調查及評價第三方工作的程序等。

　　[真題/單選/2015年]下列有關存貨監盤的說法中，正確的是(　　)。

　　A.注冊會計師主要采用觀察程序實施存貨監盤[過獎]

　　B.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

　　C.注冊會計師實施存貨監盤通常可確定存貨所有權[不夠]

　　D.由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代審計程序[改日]

　　[答案]B

　　[真題/多選/2014]下列有關存貨監盤的說法中，正確的有(　　)。

　　A.注冊會計師在制定監盤計劃時，需要考慮是否在監盤中利用專家的工作[需要]

　　B.如存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，除實施監盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄[規定]

　　C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當覆蓋所有存放地點[選擇]

　　D.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序[改日]

　　[答案]AB

　　[真題/簡答/2013]審計項目組實施存貨監盤的部分事項如下：

　　因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2012年12月31日到達某直營店實施監盤，經與管理層協商，改在2013年1月5日實施監盤，并對2012年12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動情況實施審計程序。

　　要求：指出注冊會計師的處理是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]恰當。

　　[例題 綜合 真題2015年]A注冊會計師審甲公司2014年度報表，重要性為800萬元。

　　2014年末，甲公司有600萬元的產成品由第三方代為保管，因實施存貨監盤或函證均不可行，A注冊會計師擬了解相關內部控制，檢查存貨保管協議、生產記錄、出入庫單據以及相關運輸單據。

　　要求：指出是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。注冊會計師還應當獲取其他來源的審計證據，如檢查來自代管存貨的第三方的文件記錄或者利用其他注冊會計師進行監盤。[不能函證時，其他程序4條1個都不能少]

　　審計項目組可以實施的審計程序有(答對三項即可)：

　　(1)向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;

　　(2)實施或安排其他注冊會計師監盤第三方保管的存貨;

　　(3)獲取其他注冊會計師或服務機構針對第三方“用以保證存貨得到恰當盤點和保管”的內部控制適當性出具的報告;

　　(4)檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;

　　(5)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員確認。

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