注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　(一)強調事項段的含義

　　審計報告的強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

　　強調事項段應當僅提及管理層應當并且已在財務報表中列報或披露的信息。

　　(二)增加強調事項段的前提

　　在強調事項段中強調的事項應當同時滿足下列條件：

　　1.該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見;

　　例如，對于管理層應當在財務報表中作出披露但沒有作出披露或披露不恰當的重大錯報，應發表恰當的非無保留意見，而不是通過增加強調事項段代替。

　　2.該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

　　3.該事項與持續經營假設的重大不確定性不相關。

　　[真題/簡答/2014]

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

　　(6)庚公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調事項段。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。財務報表披露不充分表明財務報表存在與披露相關的重大錯報，應當發表保留意見，而不是增加強調事項段。

　　[評注]注冊會計師喜歡這么做，這樣“兩頭都不得罪”。

　　(三)增加強調事項段的情形

　　1.審計準則的要求[17新增]

　　(1)法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是由法律或法規作出的規定;

　　(2)提醒財務報表使用者注意財務報表按特殊目的編制基礎編制;

　　(3)注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

　　2.注冊會計師的判斷

　　注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形舉例如下：

　　(1)異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性;

　　(2)允許的情況下提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則;

　　(3)存在已經或持續對財務狀況產生重大影響的特大災難;

　　(4)管理層沒有更正上期財務報表中存在的重大錯報，但本期對應數據得到了恰當的重述。

　　[真題/綜合/2016]

　　A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。

　　資料五：(4)因甲公司2015年末多項訴訟的未來結果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]恰當。

　　[解析]按規定，對具有重大不確定性的未決訴訟，注冊會計師應當根據管理層是否在財務報表進行了適當披露決定是否增加強調事項段。本題沒有給出這方面的暗示或明示性表述，“與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通”隱含著這一條件已得到滿足。

　　[真題/簡答/2015]

　　A注冊會計師審計乙公司2014年度財務報表。

　　(2)2014年10月，上市公司乙公司的董事因涉嫌內幕交易被證券監管機構立案調查，截至審計報告日，尚無調查結論，審計項目組擬在無保留意見的審計報告中增加其他事項段說明這一情況。

　　要求：判斷審計報告類型是否恰當，如不恰當，簡要說明理由，并指出應當出具何種類型的審計報告。

　　[答案]不恰當。董事因涉嫌內幕交易被證券監管機構立案調查，截至審計報告日尚無結論。表明異常監管行動的未來結果存在不確定性，應考慮在強調事項段中說明。

　　(四)增加強調事項段的措施

　　1.將強調事項段作為審計報告的單獨部分，并使用包含“強調事項”在內的術語作為適當標題;

　　2.明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述;

　　3.指出審計意見沒有因該強調事項而改變。

　　參考格式19-6

　　(以上略)

　　(一)保留意見(略)

　　(二)形成保留意見的基礎(略)

　　(三)強調事項—火災的影響

　　我們提醒財務報表使用者關注，財務報表附注×描述了火災對ABC公司的生產設備造成的影響。本段內容不影響已發表的審計意見。

　　(四)管理層和治理層對財務報表的責任(略)

　　(五)注冊會計師對財務報表審計的責任(略)

　　(以下略)

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