注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　1.在審計報告中單設關鍵審計事項部分

　　(1)注冊會計師應當在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當的子標題逐項描述關鍵審計事項。

　　(2)關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項：

　　a)關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項;

　　b)關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見。

　　2.關鍵審計事項的披露要求【多選題/簡答題考點】

　　(1)導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審汁事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露。

　　(2)在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

　　3.描述單一關鍵審計事項【多選題/簡答題考點】

　　4.對原始信息的考慮【多選題/簡答題考點】

　　(1)原始信息是指與被審計單位相關、尚未由被審計單位公布的信息，提供這些信息是被審計單位管理層和治理層的責任。

　　(2)注冊會計師提供信息的性質和范圍需要在相關方各自責任的背景下作出權衡，即注冊會計師以一種簡明且可理解的形式提供有用的信息，而不應成為被審計單位原始信息的提供者。

　　(3)在描述關鍵審計事項時，注冊會計師需要避免不恰當地提供與被審計單位相關的原始信息，對關鍵審計事項的描述通常不構成有關被審計單位的原始信息。

　　(4)如果確定這些信息是必要的，注冊會計師可以鼓勵管理層或治理層披露進一步的信息，而不是在審計報告中提供原始信息。

　　5.不溝通溝通關鍵審計事項的情形【多選題/簡答題考點】

　　(1)法律法規可能禁止公開披露某事項;

　　(2)在極其罕見的情況下，合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處。

　　6.就關鍵審計事項與治理層溝通

　　(1)注冊會計師確定的關鍵審計事項;

　　(2)根據被審計單位和審計業務的具體情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項(如適用)。

　　【案例2】關鍵審計事項——商譽的減值測試

　　相關信息披露詳見財務報表附注—××

　　(一)事項描述[將該事項確定為關鍵審計事項的原因]

　　截至201×年12月31日，集團因收購YYY公司而確認了×××萬元的商譽。貴公司管理層于每年年末對商譽進行減值側試。本年度，YYY公司產生了經營損失，該商譽出現減值跡象。

　　報告期末，集團管理層對YYY公司的商譽進行了減值測試，以評價該項商譽是否存在減值。管理層采用現金流預測模型來計算商譽的可收回金額，并將其與商譽的賬面價值相比較。該模型所使用的折現率、預計現金流，特別是未來收入增長率等關鍵指標需要作出重大的管理層判斷。通過測試，管理層得出商譽沒有減值的結論。

　　(二)實施的審計程序[在審計中對該事項的應對過程]

　　我們針對管理層減值測試所實施的審計程序包括：

　　1.對管理層的估值方法予以了評估;

　　2.基于我們對相關行業的了解，我們質疑了管理層假設的合理性，如收入增長率、折現率等;

　　3.檢查錄入數據與支持證據的一致性，例如，已批準的預算以及考慮這些預算的合理性。

　　(三)實施審計程序的結果[在審計中對該事項的應對結果]

　　我們認為，基于目前所獲取的信息，管理層在對商譽減值測試所使用的假設是合理的，相關信息在財務報表附注—xx中所作出的披露是適當的。

　　【案例3】關鍵審計事項——研發費用資本化

　　相關信息披露詳見財務報表附注—××

　　(一)事項描述[將該事項確定為關鍵審計事項的原因]

　　公司開發了大量的系統運行軟件以及業務相關技術，并正在進一步開發其他技術以提高效率和產能。本年度，公司資本化的研發費用為×××萬元。

　　由于資本化的研發費用金額較大，且評估其是否達到企業會計準則規定的資本化標準涉及重大的管理層判斷(特別是以下領域)，因此該領域是關鍵審計事項。

　　1.項目的技術可行性;

　　2.項目產生足夠未來經濟利益的可能性。

　　我們尤其注意到公司目前正在投資開發新技術以滿足其未來發展的需要，因此我們重點關注了這些在建項目的未來經濟利益是否能夠支撐資本化金額，這些項目包括：

　　1.為提高公司開發、運營和拓展能力重建其技術平臺的項目，如能夠投入使用，其經濟利益需要在較長的期限內實現，因此涉及更多判斷;

　　2.由于某些開發技術的創新性而使其未來經濟利益涉及重大判斷的項目。

　　鑒于新軟件和系統的開發，我們也關注了已經資本化的現有軟件及系統的賬面余額是否發生減值。

　　(二)實施的審計程序及結果[在審計中對該事項的應對過程及結果]

　　我們獲取了本年度資本化的研發費用的明細表，并將其調節至總賬中記錄的金額，未發現重大異常。

　　我們側試了資本化金額超過××萬元的所有項目和剩余樣本中抽取的金額較小的項目，具體如下：

　　1.我們獲取了管理層就這些項目進行資本化的原因作出的解釋，包括項目的技術可行性以及項目產生足夠未來經濟利益的可能性等方面。我們還與負責各選定項目的項目開發經理進行訪談，以印證上述解釋并了解具體項目，從而使我們能夠獨立評估這些項目是否滿足企業會計準則規定的資本化條件。我們發現項目經理給出的解釋與我們從管理層獲得的解釋、以及我們對業務發展的理解一致，并認可管理層得出的這些支出滿足資本化條件的評價。

　　2.我們詢問了管理層及相關項目經理，新軟件和系統的開發是否代替了資產負債表中任何現有資產或使其減值。除財務報表附注xx所披露的YY萬元的減值準備外，我們未發現進一步的減值跡象。我們還根據我們對于新建項目及現有項目的了解，考慮是否存在任何項目中的軟件因受開發活動的影響而停止使用或減少使用年限。我們未發現重大異常。

　　3.為確定支出是否可直接歸屬于各個項目，我們獲取了單個項目耗用工時的清單，抽查了項目記錄的某些工時數，并與相關項目經理討論以了解項目，確認所測試的員工的確參與了項目，并確定這些員工所執行工作的性質。我們通過將耗用工時清單中某位員工的總工時數與其標準費率相乘來確認記錄的工時工資與資本化的金額相一致。

　　4.我們還按照相當于公司技術開發小組平均工資的每小時費率對上述的標準小時費率進行了調節。我們認為所用費率能恰當反映內部開發員工的薪酬水平，未發現重大異常。

　　真題和模擬題精講

　　單項選擇題【模擬題】

　　下列有關關鍵審計事項的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應當以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關鍵審計事項

　　B.對關鍵審計事項作冗長的列舉可能與這些事項是審計中最為重要的事項這一概念相抵觸

　　C.已審計財務報表包含比較財務報表時，注冊會計師確定的關鍵審計事項僅限于對本期財務報表審計最為重要的事項

　　D.注冊會計師應當更新上期審計報告中的關鍵審計事項并考慮其對本期財務報表審計而言是否仍為關鍵審計事項

　　[答案]D

　　[點評]選項D中，注冊會計師確定關鍵審計事項是為了本期財務報表審計，并不要求注冊會計師更新上期審計報告中的關鍵審計事項，但注冊會計師考慮上期財務報表審計的關鍵審計事項對本期財務報表審計而言是否仍為關鍵審計事項可能是有用的。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構成關鍵審計事項時，注冊會計師需要考慮的因素有(　　)。

　　A.該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度

　　B.管理層在選擇適當的會計政策時涉及的復雜程度或主觀程度

　　C.就該事項在項目組之外進行咨詢的性質

　　D.識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度

　　[答案]ABCD

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　下列有關溝通關鍵審計事項的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應當基于相對重要程度，確定在關鍵審計事項部分列示每一事項的順序

　　B.在描述關鍵審計事項時，注冊會計師應當盡量使用高度專業化的審計術語

　　C.在描述關鍵審計事項時，注冊會計師不應在審計報告中提供原始信息

　　D.在確定對關鍵審計事項的描述需要包含的信息時，注冊會計師需要考慮對于預期使用者而言該信息的相關性

　　[答案]AB

　　[點評]選項A中，在關鍵審計事項部分列示每一事項的順序屬于職業判斷。例如，這些信息可能基于注冊會計師對其相對重要程度的判斷進行列示，也可能與事項在財務報表中的披露方式相對應;選項B中，限制使用過于專業的審計術語能夠幫助那些不具備適當審計知識的預期使用者了解注冊會計師在審計過程中關注特定事項的原因。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　注冊會計師在審計報告中描述關鍵審計事項時，應當說明的內容有(　　)。

　　A.注冊會計師將該事項確定為關鍵審計事項的原因

　　B.注冊會計師在審計中對該事項的應對過程及結果

　　C.注冊會計師與被審計單位管理層對該事項的意見分歧

　　D.注冊會計師如何對該事項單獨發表審計意見

　　[答案]AB

　　[點評]選項C中，在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況;選項D中，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見。

　　【案例4】

　　根據中國注冊會計師協會發布的2016年年報審計情況快報，截至2017年4月6日，共有93家上市公司的審計報告中溝通了關鍵審計事項，節選和統計如下(完整版可在下載專區下載和閱讀)：

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