注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　評價控制缺陷的嚴重程度

　　1.對注冊會計師的要求

　　(1)注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷。

　　(2)在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。

　　2.控制缺陷嚴重程度的影響因素【多選題考點】

　　3.對補償性控制的考慮

　　(1)在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。

　　(2)在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發現并糾正可能發生的重大錯報。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　下列關于評價控制缺陷的嚴重程度的說法中，正確的有(　　)。

　　A.控制缺陷的嚴重程度取決于錯報是否發生

　　B.在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷

　　C.如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報，錯報發生的概率會增加

　　D.在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響

　　[答案]BCD

　　[點評]選項A中，控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　在評價一項控制缺陷是否可能導致賬戶或列報發生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括(　　)。

　　A.所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質

　　B.確定相關金額時所需判斷的主觀程度

　　C.該項控制與其他控制的相互作用

　　D.受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額

　　[答案]ABC

　　[點評]在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括：

　　(1)所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質;

　　(2)相關資產或負債易于發生損失或舞弊的可能性;

　　(3)確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍;

　　(4)該項控制與其他控制的相互作用或關系;

　　(5)控制缺陷之間的相互作用;

　　(6)控制缺陷在未來可能產生的影響。

　　4.控制缺陷評價流程——APEC測試

　　【案例1】控制缺陷的評價

　　A注冊會計師執行甲公司的內部控制審計，財務報表整體重要性確定為2000萬元，實際執行的重要性水平為1000萬元。在對付款授權進行控制測試時，其中一項程序是檢查付款發票是否有適當的審批且有相關的文件對其進行支持這一關鍵控制，這項控制活動與1600萬元的發票交易相關，選擇25筆付款并測試他們是否經過了適當的審批，理想狀態下應沒有異常。但測試結果表明有1筆付款(與維護和維修費用相關)未經過授權。

　　步驟一(A)：發現的缺陷是否與一個或多個財務報表認定直接相關?

　　由于該缺陷涉及支出，直接影響財務報表認定。

　　步驟二(P)：該項缺陷是否可能不能防止或發現財務報表錯報?

　　是，付款沒有得到審批，有可能導致錯報。

　　步驟三(E)：該項缺項可能導致財務報表潛在錯報金額的大小?

　　涉及支出問題的總金額是1600萬元，大于1000萬元的實際執行的重要性水平。

　　步驟四(C)：是否存在補償性控制，并有效運行，足以防止或發現財務報表重大錯報?

　　經了解和測試，維修與維護服務環節存在補償性控制，已測試其運行有效。

　　步驟五：該缺陷的重要程度是否足以引起負責監督企業財務報告的相關人員的關注?

　　否。

　　因此，該缺陷為一般缺陷。

　　【案例2】控制缺陷的評價

　　A注冊會計師執行甲公司內部控制審計，財務報表整體重要性確定為2000萬元，實際執行的重要性水平為1000萬元。在對月度銀行對賬進行控制測試時，其中一項程序是財務部員工每月對其付款賬戶與銀行進行對賬，這項控制活動與6000萬元現金收據以及付款相關，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進行了調查并及時解決，理想狀態下應沒有例外。但測試結果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異(共計200萬元)且差異存在已超過1年。

　　步驟一(A)：發現的缺陷是否與一個或多個財務報表認定直接相關?

　　是，涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財務報表認定。

　　步驟二(P)：該項缺陷是否可能不能防止或發現財務報表錯報?

　　是，對賬沒有完成，有可能導致錯誤不能及時發現。

　　步驟三(E)：該項缺項可能導致財務報表潛在錯報金額的大小?

　　這項控制與交易相關且所涉及金額大于6000萬元，大于1000萬元的實際執行的重要性水平。

　　步驟四(C)：是否存在補償性控制，并有效運行，足以防止或發現財務報表重大錯報?

　　會計經理對每次銀行對賬進行審核并簽字確認，由于經理沒有能夠發現這些重大的對賬錯誤，因此補償性控制也被判斷為失效。

　　因此，該缺陷為重大缺陷。

　　跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關

獲取注會精華復習資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內部資料

【免費下載注冊會計師題庫,真題+預測題免費做】

　　相關推薦：

　　2017年注會備考很茫然？不知道怎么規劃學習？

　　會計領域的黃金證書，注會真的是第一難考嗎？

　　2017年CPA備考期教材、課程和輔導書從哪個開始？

　　2017年CPA各科這樣搭配學習 兩年通過不是夢

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　關注“注會班主任微信”，免費獲取一對一學習指導