點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)析

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　　審計(jì)要素

　　第二節(jié) 審計(jì)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對(duì)象信息(財(cái)務(wù)報(bào)表)、標(biāo)準(zhǔn)(財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ))、證據(jù)和報(bào)告。

　　一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(集合概念)

　　2.管理層(責(zé)任方)，是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

　　3.除管理層以為的預(yù)期使用者(社會(huì)公眾)，是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象)有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者，例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。

　　在可行的情況下，審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)

　　鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息(按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果)所反映的內(nèi)容(比如財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)。

　　適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備條件：(1)鑒證對(duì)象可以識(shí)別;(2)不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致;(3)CPA能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))

　　(一)適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理

　　解性。

　　(二)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);或者管理層和治理層(如適用)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

　　四、證據(jù)：充分、適當(dāng)

　　五、審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告的意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見

　　【例3.單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

　　C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

　　D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

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