點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計要素

　　第二節 審計要素

　　鑒證業務要素包括鑒證業務的三方關系人、鑒證對象信息(財務報表)、標準(財務報表編制基礎)、證據和報告。

　　一、審計業務的三方關系人

　　1.注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。(集合概念)

　　2.管理層(責任方)，是指對財務報表負責的組織或人員。責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。

　　3.除管理層以為的預期使用者(社會公眾)，是指預期使用審計報告或財務報表的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。預期使用者主要是指那些與財務報表(鑒證對象)有重要和共同利益的主要利益相關者，例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的股東。

　　在可行的情況下，審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　二、財務報表(鑒證對象信息)

　　鑒證對象是鑒證對象信息(按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果)所反映的內容(比如財務報表所反映的財務狀況、經營業績和現金流量)。

　　適當的鑒證對象應具備條件：(1)鑒證對象可以識別;(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致;(3)CPA能夠獲取充分適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。

　　三、財務報表編制基礎(標準)

　　(一)適當標準的特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理

　　解性。

　　(二)適用的財務報告編制基礎，是指法律法規要求采用的財務報告編制基礎;或者管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。

　　四、證據：充分、適當

　　五、審計報告

　　審計報告的意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見

　　【例3.單選題】下列有關財務報表審計業務三方關系的說法中，錯誤的是( )。

　　A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

　　B.審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被單位管理層和財務報表預期使用者

　　C.委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

　　D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方

　　網校答案：D

　　網校解析：選項D錯誤，在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。

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