點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)析

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　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　三、檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。(CPA失察的可能性)

　　四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

　　在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　(期望、可接受、目標(biāo)，計(jì)劃階段確定)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是已存在的事實(shí))×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題10·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　網(wǎng)校答案：C

　　網(wǎng)校解析：本小題考查的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解，選項(xiàng)A和B與“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念不符;依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　(2)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中， “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指( )。

　　A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　網(wǎng)校答案：B

　　網(wǎng)校解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是( )。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)

　　C.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

　　D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)D正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B、c都不正確。重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的判斷，不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高重要性水平。

　　四、審計(jì)的固有限制

　　(一)理解要點(diǎn)

　　1.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。

　　2.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　3.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零。

　　4.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　(二)影響審計(jì)固有限制的因素審計(jì)的固有限制源于：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(判斷)

　　2.審計(jì)程序的性質(zhì)(有意或無(wú)意不提供信息;精心舞弊;非官方調(diào)查)

　　3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(成本效益原則)

　　經(jīng)典題解

　　【例11.多選題】在向被審計(jì)單位解釋審計(jì)固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。

　　A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制

　　C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

　　網(wǎng)校答案：AD

　　網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A、D正確。審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(選項(xiàng)D)、審計(jì)程序的性質(zhì)(選項(xiàng)A)、在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

　　第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程

　　審計(jì)過(guò)程

　　本章小結(jié)

　　本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)理論部分的內(nèi)容，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)著重關(guān)注新增內(nèi)容，同時(shí)需要理解管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定的內(nèi)涵，了解管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系、職業(yè)懷疑、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等知識(shí)點(diǎn)。注意與以后章節(jié)結(jié)合出在綜合題中予以考查。

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