點(diǎn)擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點(diǎn)簡析

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　　審計風(fēng)險

　　第五節(jié) 審計風(fēng)險

　　三、檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。(CPA失察的可能性)

　　四、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　(期望、可接受、目標(biāo)，計劃階段確定)審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險(是已存在的事實(shí))×檢查風(fēng)險

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

　　【例題10·單選題】注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運(yùn)用審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在

　　D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計程序予以控制

　　網(wǎng)校答案：C

　　網(wǎng)校解析：本小題考查的是對重大錯報風(fēng)險的概念理解，選項A和B與“重大錯報風(fēng)險”概念不符;依據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確。

　　(2)在審計風(fēng)險模型中， “重大錯報風(fēng)險”是指( )。

　　A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

　　網(wǎng)校答案：B

　　網(wǎng)校解析：審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　(3)在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是( )。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險

　　C.進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險

　　D.合理設(shè)計和有效實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險確定來檢查風(fēng)險，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險來設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序來降低檢查風(fēng)險，故選項D正確;注冊會計師無法降低控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，故選項B、c都不正確。重要性水平是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度的判斷，不能為了降低審計風(fēng)險而人為調(diào)高重要性水平。

　　四、審計的固有限制

　　(一)理解要點(diǎn)

　　1.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　2.由于審計存在固有限制，注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

　　3.由于審計存在固有限制，注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零。

　　4.審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　(二)影響審計固有限制的因素審計的固有限制源于：

　　1.財務(wù)報告的性質(zhì)(判斷)

　　2.審計程序的性質(zhì)(有意或無意不提供信息;精心舞弊;非官方調(diào)查)

　　3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(成本效益原則)

　　經(jīng)典題解

　　【例11.多選題】在向被審計單位解釋審計固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有()。

　　A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M(fèi)過低而受到限制

　　C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制

　　網(wǎng)校答案：AD

　　網(wǎng)校解析：選項A、D正確。審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)(選項D)、審計程序的性質(zhì)(選項A)、在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

　　第六節(jié) 審計過程

　　審計過程

　　本章小結(jié)

　　本章屬于審計基礎(chǔ)理論部分的內(nèi)容，學(xué)習(xí)時應(yīng)著重關(guān)注新增內(nèi)容，同時需要理解管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定的內(nèi)涵，了解管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系、職業(yè)懷疑、審計風(fēng)險等知識點(diǎn)。注意與以后章節(jié)結(jié)合出在綜合題中予以考查。

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