點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計計劃(四)

　　第三節 審計重要性(重點掌握，年年考)

　　二、重要性水平的確定

　　(一) 財務報表層次重要性水平的確定

　　(1)評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表層次的重要性水平。

　　(2)評估基準：有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。

　　在選擇適當的基準時，注冊會計師應當考慮的因素包括：財務報表的要素(例如，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等)、;對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目(例如，特別關注與評價經營成果相關的信息);被審計單位的性質、生命周期及所在行業和經濟環境;被審計單位的所有權性質以及融資方式;基準的相對波動性，注冊會計師通常選擇一個相對穩定、可預期且能夠反映被審計單位正常規模的基準。

　　(3)選擇百分比

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：財務報表使用者的范圍;被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如特殊目的財務報表的使用者)。

　　(4)確定原則：選適當的重要性水平(一般為最低)

　　(5)作用：發表審計意見的依據

　　【例6.單選題】下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是()。

　　A.注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質和重大錯報風險，選取適當的基準

　　B.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準

　　C.基準一經選定，需在各年度中保持一致

　　D.基準可以是本期財務數據的預算和預測結果

　　網校答案：D

　　網校解析：在確定重要性基準時，不需要考慮重大錯報風險，選項A錯誤。對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師通常選取經常性業務的稅前利潤作為基準，選項B錯誤;重要性水平的基準是可以根據被審計單位的實際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項C錯誤。

　　(二)特定類別交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平→調賬的依據

　　根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：

　　(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;

　　(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本);

　　(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。

　　【例7•單選題】關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是()。

　　A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行

　　業相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

　　C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性

　　D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執行的重要性

　　網校答案：D

　　網校解析：選項D錯誤。如果注冊會計師根據職業判斷評估了一個或多個“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則對應的還應當有一個或多個實際執行的重要性。

　　(三)實際執行的重要性

　　1.實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　2.確定實際執行的重要性考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　3.通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。

　　(三)對計劃階段確定的重要性水平的調整

　　由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　【例8•單選題】下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是()。

　　A.實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

　　B.注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C.確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

　　D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性

　　網校答案：D

　　網校解析：選項D錯誤。實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75%,如果以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體重要性的50%(實際執行的重要性不是越接近財務報表整體的重要性)。

　　三、評價識別出的錯報

　　(一)錯報概述

　　錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

　　錯報可能由下列事項導致：

　　1.收集或處理用以編制財務報表的數據時出現錯誤;

　　2.遺漏某項金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計;

　　4.注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用。

　　累積識別出的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，分別說明如下：

　　(二)評價錯報

　　“注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。《中國注冊會計師審計準則第l251號—評價審計過程中識別的錯報》第十六條規定，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄設定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小。”★

　　對審計過程中識別出的錯報的考慮

　　(1)錯報可能不會孤立發生，一項錯報的發生還可能表明存在其他錯報。

　　(2)抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現。審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。

　　(3)注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。

　　【例9•單選題】對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是( )

　　A.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　B.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　C.如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　D.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

　　網校答案：D

　　網校解析：除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報，選項D正確。

　　本章小結

　　本章屬于審計的基礎理論部分。要求考生了解審計業務約定書的內容及業務承接與變更的要求;了解總體審計策略和具體審計計劃的內涵，理解重要性的含義;掌握重要性運用的過程;同時結合審計報告章節的內容，學會利用重要性水平判斷發表審計意見的類型。

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