點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　第四章 審計抽樣在細節測試中的應用(三)

　　第三節 審計抽樣在細節測試中的運用(掌握)

　　(六)統計抽樣示例

　　背景資料：

　　假設注冊會計師準備使用貨幣單元抽樣法，通過函證測試XYZ公司20×5年12月31日應收賬款余額的存在認定。20 x 5年12月31日，XYZ公司應收賬款賬戶共有602個，其中：借方賬戶有600個，賬面金額為2300000元：貸方賬戶有2個，賬面金額為3000元。

　　注冊會計師作出下列判斷：

　　(1)抽樣總體

　　(2)594個應收賬款借方賬戶就是注冊會計師定義的總體，總體賬面金額為2000000元;

　　(3)注冊會計師定義的抽樣單元是每個貨幣單元;

　　(4)可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報為40000元，預計的總體錯報為8000元。

　　根據教材P90表4—8，當可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為2%，預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時，樣本量為171。注冊會計師使用系統選樣選取包含抽樣單元的邏輯單元進行檢查，選樣間隔為ll695元(2000000÷171=11695)。

　　注冊會計師對l77個賬戶(171個樣本加上6個單個重大項目)逐一實施函證程序，收到了155個詢證函回函。注冊會計師對沒有收到回函的22個賬戶實施了替代程序，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報。在收到回函的l55個賬戶中，有4個存在高估，注冊會計師對其作了進一步調查，確定只是筆誤導致，不涉及舞弊等因素。推斷錯報匯總如表所示。

　　推斷錯報匯總表

　　注：如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額，賬戶A4正是這種情況。

　　注冊會計師使用教材表4-10中的保證系數，考慮抽樣風險的影響，計算總體錯報的上限。

　　計算總體的錯報上限表

　　由于總體錯報上限34192元小于可容忍錯報40000元，注冊會計師得出結論，樣本結果支持應收賬款賬面金額。

　　本章小結

　　本章內容較多，要求考生理解審計抽樣的基本理論，如統計抽樣與非統計抽樣的區別、影響樣本量的因素、PPS抽樣的特點與優缺點，掌握樣本量、錯報的推斷及錯報上限的計算，要求熟悉運用計算結果分析對審計程序的影響。

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