點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　第六章 審計工作底稿(一)

　　第六章 審計工作底稿

　　本章考情分析

　　1. 本章屬于審計基本理論的內(nèi)容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復(fù)核與管理、歸檔等知識點相結(jié)合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識點相關(guān)聯(lián)的主觀題。考試分值2分左右。

　　2. 2017年本章無實質(zhì)性變化

　　第一節(jié) 審計工作底稿概述

　　一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。

　　二、審計工作底稿的編制目的

　　(一)主要目的

　　1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ);

　　2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

　　(二)其他目的

　　1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

　　2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任;

　　3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

　　4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

　　5.便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　三、審計工作底稿的編制要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.程序：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

　　2.證據(jù)：實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　3.結(jié)論：就重大事項得出的結(jié)論。

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計過程;

　　2.相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有( )。

　　A.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

　　B.了解注冊會計師的審計過程

　　C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

　　D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

　　網(wǎng)校答案：BCD

　　網(wǎng)校解析：這里的“專業(yè)人士”是指會計 師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選項D);(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題(選項C)。

　　四、審計工作底稿的性質(zhì)

　　(一)審計工作底稿的存在形式

　　1.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　2.會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：

　　(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

　　(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

　　(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

　　3.在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　(二)審計工作底稿的內(nèi)容

　　第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.實施審計程序的性質(zhì)。

　　2.已識別的重大錯報風(fēng)險。

　　3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。 5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　　7.使用的審計方法和工具。

　　二、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　(一)審計工作底稿的標(biāo)題

　　每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　(二)審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面。

　　1.特定項目或事項的識別特征。

　　識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　【例題2-單選題】在對營業(yè)收入進行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是( )。

　　A.銷售發(fā)票的開具人

　　B.銷售發(fā)票的編號

　　C.銷售發(fā)票的金額

　　D.銷售發(fā)票的付款人

　　網(wǎng)校答案：B

　　網(wǎng)校解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

　　2.重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項;

　　(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

　　將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。

　　3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

　　(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。

　　(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

　　(三)審計結(jié)論

　　(四)審計標(biāo)識及其說明

　　(五)索引號及編號

　　(六)編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期

　　(七)其他應(yīng)說明事項

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