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第六章 審計(jì)工作底稿(二)
第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔
一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)。
二、審計(jì)工作底稿歸檔的期限
1.所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2.歸檔期限：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi);如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。
3.保存期限：自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
【提示】有關(guān)審計(jì)檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時(shí)要注意，如對(duì)2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2014年。
【例題3-多選題】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)
B 如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)
C.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年
D.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存5年
網(wǎng)校答案：AC
網(wǎng)校解析：完成審計(jì)工作和未完成審計(jì)工作歸檔和保存的時(shí)間中，只是起始時(shí)間不同，保存期限是相同的。
三、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
【提示】
1.審計(jì)工作底稿的變動(dòng)需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動(dòng)和歸檔期后的變動(dòng)，這兩種變動(dòng)屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容。
2.審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)。只能修改或增加，不得刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
【例4-多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)的做法中，正確的有( )。
A.在歸檔期間記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)
B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿
C.以歸檔期間收到的詢(xún)證函回函替換審計(jì)報(bào)告日前已實(shí)施的替代程序?qū)徲?jì)工作底稿
D.在歸檔后由于實(shí)施追加的審計(jì)程序而修改審計(jì)工作底稿，并記錄修改的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員
網(wǎng)校答案：ABD
網(wǎng)校解析：如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿(選項(xiàng)B); (2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引;(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)A)。選項(xiàng)D屬于歸檔后需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形和記錄要求;歸檔期間收到的詢(xún)證函回函不應(yīng)替換替代審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿，因?yàn)橹皩?shí)施的替代程序也是有效程序，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。
本章小結(jié)
本章應(yīng)了解審計(jì)工作底稿編制的目的、存在的形式及其分類(lèi)，熟悉審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、格式和要素，記憶審計(jì)工作底稿的保管期限及修改變動(dòng)的要求等內(nèi)容。
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