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　　【內容導航】

　　(一)職業懷疑的定義

　　(二)職業懷疑提出的要求

　　(三)職業懷疑的作用

　　(四)可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑的情形(問題解答)

　　(五)在會計師事務所層面和項目組層面強化保持職業懷疑(問題解答)

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《審計》科目第一章第四節審計基本要求的內容

　　【知識點】保持職業懷疑(重點)

　　(一)職業懷疑的定義

　　職業懷疑是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　(二)職業懷疑提出的要求

　　1.要求秉持一種質疑的理念

　　2.要求保持警覺的情形

　　3.要求審慎評價審計證據

　　4.要求客觀評價管理層和治理層

　　1.要求秉持一種質疑的理念

　　(1)注冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況;

　　(2)注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。

　　2.要求保持警覺的情形

　　(1)相互矛盾的審計證據;

　　(2)引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

　　3.要求審慎評價審計證據

　　(1)質疑相互矛盾的審計證據;

　　(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序;

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發現舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序。

　　(4)審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　4.要求客觀評價管理層和治理層

　　(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

　　(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

　　(三)職業懷疑的作用

　　1.針對識別和評估重大錯報風險

　　2.針對進一步審計程序

　　3.針對評價審計證據

　　4.針對舞弊

　　1.針對識別和評估重大錯報風險

　　在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境;有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

　　2.針對進一步審計程序

　　在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險;有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

　　【提示】這里需要跨章節理解，教材P19/1.5、P170/8.2

　　3.針對評價審計證據

　　在評價審計證據時，保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

　　4.針對舞弊

　　保持職業懷疑有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調查。

　　(四)可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑的情形(問題解答)

　　審計準則要求注冊會計師在審計過程中保持職業懷疑，然而某些情形可能導致注冊會計師在獲取、評價和解釋信息時過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好，而不是考慮財務報表使用者的需求。

　　1.審計環境中的某些情況可能會引發動機和壓力，使注冊會計師產生偏見，從而阻礙注冊會計師恰當保持職業懷疑。

　　例如，建立或保持長期審計業務關系，避免與管理層產生重大沖突，在被審計單位發布財務報表期限之前出具審計報告，應被審計單位的要求出具無保留意見的審計報告，達到被審計單位的高滿意度，降低審計成本，或搭售其他服務等。

　　2.隨著審計業務關系的延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任，導致其輕易認可被審計單位作出的不恰當會計處理。在某些情況下，注冊會計師可能會迫于壓力，避免與管理層產生分歧或對管理層造成不良后果，而未能保持恰當的職業懷疑。

　　3.其他情況也可能阻礙注冊會計師恰當保持職業懷疑。

　　例如，審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計業務，導致他們僅獲取容易取得的審計證據而非相關、可靠的審計證據，獲取并不充分的審計證據，或過分倚重能夠證實財務報表認定的證據而沒有充分考慮反面證據

　　(五)在會計師事務所層面和項目組層面強化保持職業懷疑(問題解答)

　　1.在會計師事務所層面營造保持職業懷疑的環境

　　2.在項目組層面強調保持職業懷疑的必要性

　　1.在會計師事務所層面營造保持職業懷疑的環境

　　(1)培育以質量為導向的文化

　　(2)建立重視質量的機制

　　(3)加強培訓

　　(1)培育以質量為導向的文化

　　如果會計師事務所的領導層強調保持職業懷疑的“高層基調”，再加上支持性的內部文化，在很大程度上能夠提高會計師事務所的審計質量。反之，如果會計師事務所領導層過于強調收入和利潤增長，而非審計質量，就會削弱職業懷疑的保持。

　　(2)建立重視質量的機制

　　會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行。

　　例如，如果會計師事務所的晉升機制過于強調拓展市場、承攬業務、降低審計成本或建立和保持審計客戶關系，而對開展高質量的審計重視不夠，則會計師事務所的人員可能認為這些目標對于其實現晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業懷疑更重要。

　　(3)加強培訓

　　會計師事務所人員是否能夠保持職業懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會計師事務所需要向所有級別人員提供適當的培訓，使其具備執行具體審計業務所必需的知識、技能和能力。培訓方式可以包括“干中學”、在職培訓、由經驗豐富的員工提供指導等。

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