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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　(二)職業(yè)懷疑提出的要求

　　(三)職業(yè)懷疑的作用

　　(四)可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形(問(wèn)題解答)

　　(五)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑(問(wèn)題解答)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章第四節(jié)審計(jì)基本要求的內(nèi)容

　　【知識(shí)點(diǎn)】保持職業(yè)懷疑(重點(diǎn))

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

　　(二)職業(yè)懷疑提出的要求

　　1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　2.要求保持警覺的情形

　　3.要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　4.要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層

　　1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過(guò)分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。

　　2.要求保持警覺的情形

　　(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　(2)引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

　　3.要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　(2)審慎評(píng)價(jià)文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序;

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　(4)審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　4.要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層

　　(1)即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷;

　　(2)即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。

　　(三)職業(yè)懷疑的作用

　　1.針對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.針對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序

　　3.針對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　4.針對(duì)舞弊

　　1.針對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.針對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn);有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　【提示】這里需要跨章節(jié)理解，教材P19/1.5、P170/8.2

　　3.針對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

　　4.針對(duì)舞弊

　　保持職業(yè)懷疑有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響;使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕;使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　(四)可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形(問(wèn)題解答)

　　審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，然而某些情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取、評(píng)價(jià)和解釋信息時(shí)過(guò)分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好，而不是考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。

　　1.審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。

　　例如，建立或保持長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計(jì)單位發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表期限之前出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)被審計(jì)單位的要求出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到被審計(jì)單位的高滿意度，降低審計(jì)成本，或搭售其他服務(wù)等。

　　2.隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃危瑢?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊茨鼙３智‘?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

　　3.其他情況也可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。

　　例如，審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力，促使他們過(guò)快完成審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，獲取并不充分的審計(jì)證據(jù)，或過(guò)分倚重能夠證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)

　　(五)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑(問(wèn)題解答)

　　1.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面營(yíng)造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境

　　2.在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

　　1.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面營(yíng)造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境

　　(1)培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化

　　(2)建立重視質(zhì)量的機(jī)制

　　(3)加強(qiáng)培訓(xùn)

　　(1)培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的“高層基調(diào)”，再加上支持性的內(nèi)部文化，在很大程度上能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。反之，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于強(qiáng)調(diào)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)，而非審計(jì)質(zhì)量，就會(huì)削弱職業(yè)懷疑的保持。

　　(2)建立重視質(zhì)量的機(jī)制

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

　　例如，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的晉升機(jī)制過(guò)于強(qiáng)調(diào)拓展市場(chǎng)、承攬業(yè)務(wù)、降低審計(jì)成本或建立和保持審計(jì)客戶關(guān)系，而對(duì)開展高質(zhì)量的審計(jì)重視不夠，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員可能認(rèn)為這些目標(biāo)對(duì)于其實(shí)現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要。

　　(3)加強(qiáng)培訓(xùn)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要向所有級(jí)別人員提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使其具備執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能和能力。培訓(xùn)方式可以包括“干中學(xué)”、在職培訓(xùn)、由經(jīng)驗(yàn)豐富的員工提供指導(dǎo)等。

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