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點(diǎn)擊查看：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義
(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素
(三)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值
(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于CPA審計(jì)科目第二章 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)際執(zhí)行的重要性(重點(diǎn))
(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義
實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/P>
如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作過程中，結(jié)合其了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，依據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定一個(gè)或多個(gè)金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性。
(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素
1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中會(huì)得到更新);
2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;
3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
(三)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值
通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。具體情況匯總?cè)绫?-4：
表2-4：
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經(jīng)驗(yàn)值 |
情形 |
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接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況 |
1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目； 2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多； 3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等； 4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 |
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接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況 |
1.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少； 2.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績(jī)壓力等； 3.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效 |
(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用
實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：
(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(2)對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;
(3)對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性;
又如，在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。
【解讀】
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過“可接受差異額”，說明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。
(2)在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于(含等于)實(shí)際執(zhí)行的重要性，則說明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體。
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