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　　【內容導航】

　　一、回函存在不符事項的處理

　　二、限制性條款對回函可靠性的影響

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據

　　【知識點】回函存在不符事項的處理、限制性條款對回函可靠性的影響

　　回函存在不符事項的處理

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　(二)可能顯示存在錯報或潛在錯報

　　1.當識別出錯報時，注冊會計師需要根據《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定評價該錯報是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。

　　2.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據(是否影響“回函質量”)。

　　3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷(是否存在“內控缺陷”)。

　　(三)某些不符事項并不表明存在錯報

　　如果注冊會計師認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，則并不表明存在錯報。

　　【解讀】函證程序的時間安排導致回函的差異，比如，應收賬款因登記入賬的時間不同而產生的不符事項并不表明存在錯報，如表所示：

　　限制性條款對回函可靠性的影響

　　1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。實務中常見的這種免責條款的例子包括：

　　(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。

　　(2)“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執行其他工作的責任”。

　　2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。

　　例如，注冊會計師的審計目標是投資是否存在，并使用函證來獲取審計證據時，回函中針對投資價值的免責條款不會影響回函的可靠性。

　　(二)對回函可靠性產生影響的限制條款

　　1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或對其的依賴程度產生懷疑。實務中常見的此類限制條款例子包括：

　　(1)“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;

　　(2)“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;

　　(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。

　　2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執行額外的或替代審計程序。

　　3.在特別情況下，當限制性條款產生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或尋求法律意見。

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