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　　【所屬章節】注冊會計師審計 第七章 風險評估 第三節 了解被審計單位及其環境

　　【知識點】被審計單位的性質

　　【難易程度】☆☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆☆

　　一、所有權結構

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)應識別關聯方關系及關聯方交易;

　　(2)控股公司的所有權性質、管理風格。

　　2、了解目的

　　(1)關聯方關系是否已經得到識別，關聯方交易是否進行了適當的記錄和充分的披露;

　　(2)控股公司是否會因存在占用資金、對被審計單位施加壓力等，使其影響被審計單位的經營活動以及財務報表。

　　二、治理結構

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)董事會的構成和獨立董事;

　　(2)審計委員會的設立和監事會的運作。

　　2、了解目的

　　良好的治理結構可以監督被審計單位的經營和財務有效地運作，因而降低財務報表發生重大錯報的風險。

　　三、組織結構

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)財務報表合并;

　　(2)商譽減值;

　　(3)長期股權投資核算等。

　　2、了解目的

　　注冊會計師應該以通過了解被審計單位的組織結構，來考慮復雜的組織結構可能會導致的重大錯報風險。

　　四、經營活動

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)主營業務的性質;

　　(2)與生產產品或提供勞務相關的市場信息;(如：主要客戶和合同、市場份額、競爭者、營銷策略等。判斷是否存在存貨、營業收入高估的風險。)

　　(3)業務的開展情況;(如：業務分部的設立情況、產品和服務的交付、衰退或擴展的經營活動的詳情等。)

　　(4)聯盟、合營與外包情況;

　　(5)從事電子商務的情況;

　　(6)地區分布與行業細分;(如：跨區經營、多種經營等。)

　　(7)生產設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數量;(判斷存貨高估風險。)

　　(8)關鍵客戶;(客戶的規模、高度依賴特定客戶、存在高回收風險的客戶、不尋常銷售條款條件等。)

　　(9)貨物和服務的重要供應商;(供應合同的時長、原材料供應的可靠及穩定性、原材料價格變動、付款條件等。)

　　(10)勞務用工安排;(分地區用工情況、勞動力供應情況、工資福利等。)

　　(11)研究與開發活動及其支出;

　　(12)關聯方交易。(判斷營業收入高估風險。)

　　2、了解目的

　　了解被審計單位的經營活動，可以幫助注冊會計師識別預期在財務報表中反應的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。

　　五、投資活動

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)并購活動與資產處置情況;

　　(2)證券投資、委托貸款情況;

　　(3)資本性投資活動;

　　(4)不納入合并范圍的投資。

　　2、了解目的

　　對被審計單位投資活動的了解，可以幫助注冊會計師在被審計單位的經營策略和方向上的重大變化著重關注。

　　六、籌資活動

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)債務結構和相關條款;

　　(2)主要子公司和聯營企業的重要融資安排;

　　(3)實際受益方及關聯方;

　　(4)衍生金融工具的使用。

　　2、了解目的

　　對被審計單位籌資活動的了解，可以幫助注冊會計師評估被審計單位的持續經營能力，以及在融資方面所存在的壓力。

　　七、財務報告

　　1、了解內容

　　注冊會計師應了解：

　　(1)會計政策和行業規定的慣例;

　　(2)收入確認慣例;

　　(3)公允價值會計核算;

　　(4)外幣資金、負債與交易;

　　(5)異常或復雜交易的會計處理。

　　2、了解目的

　　對被審計單位財務報告的了解，可以幫助注冊會計師了解被審計單位影響財務報告的重要政策、交易或事項。

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