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　　[必背考點1]合理保證和有限保證的區(qū)別

　　以財務報表審計和審閱為例，介紹二者的區(qū)別：

　　(1)目標(提供的保證水平)：審計提供的保證水平(合理保證)高于審閱(有限保證);

　　(2)證據(jù)收集程序：審計---檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等

　　審閱---詢問、分析程序;

　　(3)所需證據(jù)數(shù)量：審計較多，審閱較少;

　　(4)檢查風險：審計較多，審閱較高;

　　(5)財務報表的可信性：審計較高，審閱較低;

　　(6)提出結(jié)論的方式：審計---積極方式，審閱---消極方式

　　【記憶口訣】(1)財務報表審計要求嚴格，獲取證據(jù)較多，提供合理保證;財務報表審閱業(yè)務要求相對寬松，獲取證據(jù)較少，提供有限保證。(2)針對標準意見類型的表達，合理保證用肯定語氣表達，有限保證采用“雙重否定”的方式表達。

　　[必背考點2]被審計單位管理層的認定和注冊會計師的審計目標

　　被審計單位管理層的認定包括:

　　1) 所審計期間各類交易和事項相關的認定：發(fā)生;完整性;準確性;截止和分類。

　　2) 期末賬戶余額相關的認定：存在;權利和義務;完整性;分類和可理解性以及準確性和計價。

　　3) 列報和披露相關的認定：發(fā)生;權利和義務;完整性;分類和可理解性以及準確性和計價。

　　【記憶口訣】被審計單位管理層的與注冊會計師的具體審計目標是相通的。考試時按照下面的思路記憶作答—與交易和事項相關的認定主要與利潤表項目相關;與期末賬戶余額相關的認定主要與資產(chǎn)負債表項目相關;與列報和披露相關的認定主要與報表整體列報相關。

　　[必背考點2]保持職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取之一的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯誤的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　職業(yè)懷疑貫穿于整個審計業(yè)務的始終

　　職業(yè)懷疑的基本含義：

　　1) 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　2) 職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。

　　3) 職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。

　　4) 職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

　　【記憶口訣】注冊會計師要始終保持一顆清醒的投矛，審時度勢，做到“常在河邊走、就是不濕鞋”

　　《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號—職業(yè)懷疑》

　　一、為什么應當在審計過程中保持職業(yè)懷疑?

　　答：職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審計風險。在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

　　1. 在識別和評估重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。

　　2. 在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。

　　3. 在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要。舞弊可能是精心策劃、蓄意實施并予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，注冊會計師才能對舞弊風險因素保持警覺，進而有效地評估舞弊導致的重大錯報風險。保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;使注冊會計師在認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調(diào)查

　　二、 哪些情形會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑?

　　答：審計準則要求注冊會計師在審計過程中保持職業(yè)懷疑，然而某些情形可能導致注冊會計師在獲取、評價和解釋信息時過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好，而不是考慮財務報表使用者的需求。審計實務中，可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形包括：

　　1. 審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見，從而阻礙注冊會計師恰當保持職業(yè)懷疑。例如，建立或保持長期審計業(yè)務關系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計單位發(fā)布財務報表期限之前出具審計報告，應被審計單位的要求出具無保留意見的審計報告，達到被審計單位的高滿意度，降低審計成本，或搭售其他服務等。

　　2. 隨著審計業(yè)務關系的延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當?shù)男湃危瑢е缕漭p易認可被審計單位作出的不恰當會計處理。在某些情況下，注冊會計師可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊茨鼙３智‘數(shù)穆殬I(yè)懷疑。

　　3. 其他情況也可能阻礙注冊會計師恰當保持職業(yè)懷疑。例如，審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計業(yè)務，導致他們僅獲取容易取得的審計證據(jù)而非相關、可靠的審計證據(jù)，獲取并不充分的審計證據(jù)，或過分倚重能夠證實財務報表認定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)。

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