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　　審計的前提條件

　　(一)審計的前提條件的定義

　　根據《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同。

　　【解讀】在審計的前提條件的定義中，提到了兩個“條件”：

　　其一，注冊會計師應當評價被審計單位管理層編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受或是否適用。

　　例如，假設ABC會計師事務所擬承接甲鋼鐵股份有限公司(簡稱甲公司，中國境內主板上市公司)2014年度財務報表審計，ABC會計師事務所承接該審計業務的審計的前提條件之一是，評價甲公司2014年度財務報表是否依據“企業會計準則”編制，討論的是甲公司管理層編制財務報表時選擇的“標準”是否恰當。

　　其二，注冊會計師應當評價被審計單位管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同，此為注冊會計師能否承接審計業務第二個審計的前提條件。

　　(二)執行審計工作的前提的定義

　　執行審計工作的前提，是指管理層已認可并理解其對財務報表承擔的責任。

　　【解讀】管理層應當認可并理解其對財務報表承擔的哪些責任?

　　根據《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第六條第二款，管理層應當理解并認可其對財務報表的責任包括：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(三)注冊會計師應當如何確定審計的前提條件已經滿足(或不能滿足)?或者說，注冊會計師為了確定“審計的前提條件”是否滿足應當實施哪些方面的工作?

　　【解讀】根據《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第六條，為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的;(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

　　【提示】本節以下內容屬于高頻率的考核點：

　　1.審計的前提條件;

　　2.執行審計工作的前提;

　　3.管理層責任;

　　4.確定審計的前提條件應當實施的工作。

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