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　　審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　(一)審計證據(jù)的充分性

　　1.審計證據(jù)充分性的含義

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　1.審計證據(jù)充分性的含義

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊會計師確定的樣本量;

　　(2)注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估。若評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量。若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　2.審計證據(jù)的相關(guān)性

　　(1)審計證據(jù)的相關(guān)性的含義

　　審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。

　　【解讀】用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響。

　　比如：在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向相關(guān)。

　　比如，注冊會計師從已得到授權(quán)的項目中抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目。

　　比如，在銷售收入的實質(zhì)性程序中，如果注冊會計師為了測試銷售收入的發(fā)生認定或完整性認定，那么，獲取的審計證據(jù)與細節(jié)測試的方向相關(guān)。

　　比如，注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認定有關(guān);反之，如果注冊會計師以發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細賬等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的完整性認定有關(guān)。

　　(2)確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);

　　②有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價和分?jǐn)傉J定)相關(guān)的審計證據(jù);

　　③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。

　　3.審計證據(jù)的可靠性

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常考慮下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(三)充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　1.對審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的基本要求

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補

　　如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

　　1.對文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計單位生成信息時的考慮

　　(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

　　(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。

　　3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

　　4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

　　(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)模詴嫀煵粦?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

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