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　　審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

　　1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義

　　2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素

　　1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

　　2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

　　1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　(1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　【解讀】用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試方向的影響。

　　比如：在對(duì)現(xiàn)金支付授權(quán)控制測(cè)試中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，獲取的審計(jì)證據(jù)與控制測(cè)試的方向相關(guān)。

　　比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目。

　　比如，在銷售收入的實(shí)質(zhì)性程序中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試銷售收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定，那么，獲取的審計(jì)證據(jù)與細(xì)節(jié)測(cè)試的方向相關(guān)。

　　比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以銷售收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票等憑證，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān);反之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細(xì)賬等憑證，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的完整性認(rèn)定有關(guān)。

　　(2)確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);

　　②有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);

　　③不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

　　3.審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常考慮下列原則：

　　(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　(三)充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　1.對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的基本要求

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補(bǔ)

　　如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　(四)評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

　　1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對(duì)被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行;

　　(3)在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。

　　3.審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　(1)如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

　　4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序;

　　(2)為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

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