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　　復核審計工作底稿

　　(一)項目組內部復核

　　1.項目組內部復核的一般要求

　　(1)選定項目組內部復核人員的原則

　　項目組內部復核的人員，應當遵循由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作的原則。

　　(2)項目組內部復核人員的指派

　　項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如：

　　舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯方關系和交易、持續經營存在的問題等，需要指派經驗豐富的項目組成員執行復核，必要時可以由項目合伙人執行復核。

　　(3)項目組內部復核的范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經過一級復核。

　　(4)項目組內部復核的事項(7個方面)

　　執行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：

　　①審計工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行;

　�、谥卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮;

　�、巯嚓P事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執行;

　　④是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　　⑤已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　�、抟勋@取的審計證據是否充分、適當;

　�、邔徲嫵绦虻哪繕耸欠褚褜崿F。

　　(5)復核的時間

　　審計項目組內部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿，例如：

　　在審計計劃階段復核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執行階段復核記錄控制測試和實質性程序的工作底稿，在審計完成階段復核記錄重大事項、審計調整及未更正錯報的工作底稿等。

　　2.項目合伙人復核的特殊要求(6個方面)

　　(1)項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責。

　　(2)項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。

　　(3)項目合伙人在審計過程的適當階段及時實施復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決。

　　(4)項目合伙人復核的內容

　�、賹﹃P鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　�、谔貏e風險;

　�、垌椖亢匣锶苏J為重要的其他領域。

　　(5)項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。

　　(6)項目合伙人根據復核后的底稿得出結論

　　在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

　　(二)項目質量控制復核(18.1+20.5)

　　會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業務(包括所有上市實體財務報表審計)實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論。

　　1.項目質量控制復核人員

　　會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核人員的委派問題，明確項目質量控制復核人員的資格要求，包括：

　　(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠提供業務咨詢的程度。

　　會計師事務所在確定質量控制復核人員的資格要求時，需要充分考慮質量控制復核工作的重要性和復雜性，安排經驗豐富的注冊會計師擔任項目質量控制復核人員，例如：有一定執業經驗的合伙人，或專門負責質量控制復核的注冊會計師等。

　　2.項目質量控制復核的范圍

　　項目質量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結論。

　　評價工作應當涉及下列內容(4+3)：

　　(1)與項目合伙人討論重大事項;

　　(2)復核財務報表和擬出具的審計報告;

　　(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿;

　　(4)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復核時，還應當考慮(4+3)：

　　(1)審計項目組就具體審計業務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　　(2)審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　(3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執行的工作，以及是否支持得出的結論。

　　3.項目質量控制復核的時間

　　(1)只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。

　　(2)審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務報表審計業務或符合標準需要實施項目質量控制復核的其他業務，這種復核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當的審計證據。

　　(3)項目質量控制復核人員在業務過程中的適當階段及時實施項目質量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

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