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　　審計報告的要素

　　(一)標準審計報告的基本要素(9個方面)

　　【解讀】標準審計報告的基本要素有嚴格的規范要求，按照審計準則，標準審計報告由9個基本要素構成，每一個基本要素均有嚴格而統一的表達形式。

　　1.標題(1-標題);

　　2.收件人(2-收件人);

　　3.引言段(3-引言段);

　　4.管理層對財務報表的責任段(4-責任段);

　　5.注冊會計師的責任段(5-責任段);

　　6.審計意見段(6-審計意見段);

　　7.注冊會計師的簽名和蓋章(7-簽名和蓋章);

　　8.會計師事務所的名稱、地址和蓋章(8-名稱、地址和蓋章);

　　9.報告日期(9-報告日期)。

　　(三)審計報告日期(3個方面)

　　1.審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期(屬于原則要求)。

　　【鏈接1】執行審計工作的前提(教材P23第3段)

　　執行審計工作的前提，是指管理層已認可并理解其對財務報表承擔的責任。

　　【鏈接2】管理層應當認可并理解其對財務報表承擔的哪些責任?(教材P23第4段)

　　根據《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第六條第二款，管理層應當理解并認可其對財務報表的責任包括：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　【鏈接3】

　　一、管理層對財務報表的責任(4-責任段)

　　編制和公允列報財務報表是甲公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映;(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　(“左手的”)

　　【鏈接4】

　　二、注冊會計師的責任(5-責任段)

　　我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　……

　　(“右手的”)

　　【鏈接5】

　　2.確定審計報告日期應考慮的條件

　　(1)構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)已編制完成(關于“左手的”);

　　(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責(關于“左手的”)。

　　3.審計報告日期的確定

　　(1)注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層;

　　(2)如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告;

　　(3)注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。

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