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　　第二章 審計計劃

　　【必背考點1】初步業務活動

　　(一)初步業務活動的目的

　　(1)具備執行業務所需的獨立性和能力

　　(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該相遇無的醫院和事項

　　(3)與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解

　　(二)初步業務活動的內容

　　(1)針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　(2)評價遵守相關職業道德要求的情況

　　(3)就審計業務約定條款達成一致意見

　　(三)審計業務約定書的特殊考慮

　　(1)考慮特定的需求

　　在某些方面對利用其它注冊會計師和專家工作的安排;與內部審計人員的協調;在首次接受審計委托時，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排等事項應特殊約定，便于審計工作的開展。

　　(2)組成部門審計

　　如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否想組成部分單獨致送審計業務約定書：組成部分注冊會計師的委托人、是否對組成部分單獨出具審計報告、與審計委托相關的法律法規的規定、母公司占出城部門的所有權份額、組成部分管理層對于母公司的獨立程度。

　　(3)連續審計

　　對于連續審計，注冊會計師應當根據具體情況評估是否需要對審計業務約定條款做出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現有條款。

　　例如：當被審計單位業務性質、規模、所有權或高管發生重大變動，或財務報告編制基礎發生重大變更，或有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍，需要修改約定條款活增加特別條款時，可能修改約定條款。

　　(4)審計業務約定條款的變更

　　在完成審計業務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業務變更為保證程度較低的業務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。

　　業務變更的原因：

　　①環境變化對審計服務的需求產生影響;

　　②對原來要求的審計業務的性質存在誤解

　　③無論是管理層施加的還是其他情況音譯的審計范圍受到限制。

　　上述第①和第②項通長唄認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完成的或者不能令人滿意的信息相關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

　　【記憶口訣】實施具體的初步業務活動(內容)，是為了保證實現初步業務活動的目的，二者一脈相承，聯系記憶。

　　【必背考點2】總體審計策略和具體審計計劃

　　(一)總體審計策略

　　1概念：總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導制定具體審計計劃的確定

　　2、內容：注冊會計師應當考慮下列主要事項

　　(1)審計范圍 (2)報告目標、時間安排及所需溝通的性質 (3)審計方向 (4)審計資源

　　(二)具體審計計劃

　　1、概念：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括未獲取充分、適當的審計證據以將審計風險將至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　2、內容：具體審計計劃的內容應當包括：

　　(1)風險評估程序

　　(2)計劃實施的進一步審計程序(總體方案和你實施的具體審計程序)

　　(3)計劃其他審計程序

　　(三)審計過程中對計劃的更改與監督

　　(1)審計過程中對計劃的更改

　　修改：計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

　　記錄：如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略活具體審計計劃作出的重大修改及其理由。

　　(2)指導、監督和復核

　　注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍制定計劃。

　　對項目組成員指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍的影響因素。

　　①被審計單位的規模和復雜程度

　　②審計領域

　　③評估的重大風險錯報

　　④執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力

　　【記憶口訣】凡事預則立不預則廢，審計工作也是如此。總體審計策略實在范圍、時間、方向、資源等宏觀方面的規劃，具體審計計劃是具體審計工作的指引。

　　【必背考點3】重要性

　　(一)重要性概念的理解

　　重要性概念可從下列方面進行理解：

　　(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　(2)對重要性的判斷是依據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或者兩者共同作用的影響。

　　(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表基礎上做出的;由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

　　重要性就是注冊會計師對財務報表總體能容忍的最大錯報。

　　(二)重要性水平分類

　　審計重要性水平是指從金額(數量)上來衡量審計重要性。

　　重要性水平分類：

　　(1)財務報表整體的重要性水平

　　財務報表層次的重要性水平在數量的確定一般采用經驗法則：

　　重要性水平=基礎×百分比

　　注冊會計師站在財務報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境，選用如資產、負債、所有者權益、收入和費用等財務報表要素，或報表使用者特別關注的項目及作為適當的基準。

　　選擇基準應考慮的因素

　　①財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)

　　②是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目

　　③被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境

　　④被審計單位的所有權結構和融資方式

　　⑤基準的相對波動

　　(2)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(認定層次的重要性水平)

　　根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　(三)使用整體重要性水平的目的

　　(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;

　　(2)識別評估重大錯報風險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍;

　　(4)在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計包糕粽審計意見的影響。

　　(四)實際執行的重要性

　　1、定義：實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至低水平。

　　如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　2、確定實際執行的重要性的影響因素

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到了更新)

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

　　(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出預期

　　3、運用

　　在實務中，注冊會計師通長制定審計計劃時，會將金額超過實際執行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些賬戶有可能導致財務報表出現重大錯報。

　　(五)重要性與審計風險、審計證據的關系

　　1、重要性與審計風險之間成反向變動關系

　　在制定審計計劃是，注冊會計師應根據審計風險確定重要性水平。

　　(存在的)審計風險越大，重要性數額就越小。如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶財務報表中出現錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性就越大，及“存在審計風險”較大，注冊會計師應采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據，降低審計風險至可接受水平

　　2、重要性與審計證據之間成反向變動關系

　　重要性是注冊會計師對財務報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定的較低(指金額的大小)，表明審計對象重要，意味著注冊會計師把超過水平的錯報要查出來，在審計過程中就必須執行較多的測試，獲取較多的證據。可見，重要性與審計證據之間成反向變動關系。

　　【記憶口訣】重要性水平，好比小學測試卷的“不及格線----40分”，如果扣分超過40分，就視為學習成績很差，老師是不能容忍的。如果錯報超出了重要性水平，就視為影響很嚴重，針對此類錯報，注冊會計師是不能容忍的。

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