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　　第四章 審計抽樣

　　【必背考點1】審計抽樣的基本概念

　　(一)抽樣風險

　　1、抽樣風險：指注冊會計師根據樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本 相同的審計程序得出的結論的風險

　　抽樣風險是由于采用(樣本量或抽樣方法)引起的風險。

　　2、抽樣風險的控制

　　抽樣風險是抽出的樣本不能完全代表總體的可能性；抽樣風險與樣本量成反向關系，及樣本量越大，抽樣風險越低。

　　只要有抽樣就存在抽樣風險，但可以控制。

　　擴大樣本規模是控制抽樣風險的一種有效方法。

　　3、抽樣風險的類型

　　(1)控制測試

　　注冊會計師在進行控制測試時，注冊會計師運用抽樣，將面臨著抽樣風險，具體分為信賴過度風險和信賴不足風險

　　信賴過度風險：根據樣本推斷的控制有效性高于實際，評估的重大錯報風險低于實際水平，從而影響審計效果。(質量)

　　信賴不足風險：根據樣本推斷的控制有效性低于實際，評估的重大錯報風險高于實際水平，從而影響審計效率。

　　(2)細節測試

　　注冊會計師在進行細節測試時，注冊會計師運用抽樣，將面臨著抽樣風險，具體分為誤受風險和誤拒風險。

　　誤受風險是指注冊會計師退關某一重大錯報不存在爾實際存在的風險，從而影響審計效果(質量)

　　誤拒風險是指注冊會計師推斷某一種大錯報存在而實際不存在的風險，從而影響審計效率。

　　總結：抽樣風險對審計工作的影響

　　(二)非抽樣風險

　　1、定義：非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險

　　2、成因：非抽樣風險不是由抽樣引起的風險。在抽樣中存在著非抽樣風險。可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況;

　　(1)注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標;

　　(2)注冊會計師未能適當地定義誤差(包括控制偏差和錯報)，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯誤。

　　(3)注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序

　　(4)注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況

　　因此，非抽樣風險不能量化。

　　3、控制：非抽樣風險不能量化。非抽樣風險是由認為錯誤造成的，因而可以降低或防范。

　　非抽樣風險可通過采用適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的知道、監督和復核，以及對注冊會計師事務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低抽樣風險。

　　(三)統計抽樣和非統計抽樣

　　1、統計抽樣的特征

　　統計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

　　(1)隨機選取樣本;

　　(2)運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險

　　統計抽樣的優點：

　　能夠客觀第計量抽樣風險，并通過調整抽樣樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。統計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣本結果。

　　統計抽樣的缺點：

　　統計抽樣可能發生額外的成本。

　　2、屬性抽樣和變量抽樣

　　屬性抽樣和變量抽樣都是統計抽樣方法。

　　屬性抽樣是一種用來對總體中某一時間發生率得出結論的統計抽樣方法;變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統計抽樣方法。

　　屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關

　　變量抽樣得出的結論與總體的金額有關

　　統計抽樣中的貨幣單元抽樣，卻運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論

　　3、統計抽樣與非統計抽樣的區別

　　(1)在確定樣本規模時：使用抽樣統計方法時，注冊會計師必須對影響本規模的因素進行量化。在非統計抽樣中，注冊會計師一般運用職業判斷確定樣本規模。

　　(2)在評價抽樣結果時：統計抽樣能夠精確地量化抽樣風險，但非統計抽樣只能確定有抽樣風險的存在但不能量化。

　　總結：統計抽樣中無法量化非抽樣風險;在非統計抽樣中無法量化抽樣風險。

　　注意：不管統計抽樣還是非統計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業判斷。雖然傳統上將非統計抽樣稱作判斷抽樣，但這并代表統計抽樣不需要職業判斷。對選取的樣本項目實施的審計程序也與使用的抽樣方法無關。

　　4、統計抽樣與非統計抽樣方法的選用

　　注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。

　　非統計抽樣如果設計恰當，也能提供與設計適當的統計抽樣方法同樣有效的結果

　　注冊會計師使用非統計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

　　【記憶口訣】抽樣風險與非抽樣風險對比記憶;統計抽樣與非統計抽樣對比記憶;切記，屬性抽樣與變量抽樣均屬于統計抽樣。

　　【必背考點2】審計抽樣在控制測試中的運用

　　(一)在控制測試使用統計抽樣方法-----選取樣本階段

　　1、確定抽樣方法

　　選取樣本的基本方法包括簡單隨機選樣、系統選樣、隨意選樣和整群選樣。

　　2、確定樣本規模

　　影響樣本規模的因素：

　　①可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動

　　②可容忍偏差率與樣本規模反向變動

　　③預計總體偏差率與樣本規模同向變動

　　④總體規模對樣本規模的影響幾乎為零

　　⑤影響樣本規模的其他因素：控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多;控制程序越復雜，測試的樣本越多;對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

　　(二)在控制測試使用那個統計抽樣方法---評價樣本結果階段

　　在控制測試中使用統計抽樣評價樣本結果是

　　(三)在控制測試使用非統計抽樣方法---評價樣本結果階段

　　在非統計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受

　　在控制測試中使用非統計抽樣評價樣本結果

　　【記憶口訣】統計抽樣能量化抽樣風險，故需要總體偏差率上限于可容忍偏差率進行比較;非統計抽樣不能量化抽樣風險，故直接用總體樣本偏差率(即總體偏差率)與可容忍偏差率進行比較即可。

　　【必背考點3】審計抽樣在細節測試中的運用

　　(一)在細節測試中使用統計抽樣方法----選取樣本結果階段

　　1、確定抽樣方法

　　(1)貨幣單元抽樣

　　貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法，他是概率比例規模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　貨幣單元抽樣的有點主要包括：

　　①通常比傳統變量抽樣更易于使用

　　②在去頂所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特征

　　③無需通過分層減少變異性

　　④使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目

　　⑤如果預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的規模通常比傳統變量抽樣方法更小

　　⑥樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本

　　貨幣單元抽樣的缺點主要包括

　　①不適用于測試總體的低估

　　②對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別驕傲率

　　③如果風險水平一定，當發現錯報時，導致注冊會計師可能拒絕一個可接受的總體賬面金額

　　④通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致

　　⑤當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模可能會大于傳統變量抽樣所需的規模。

　　(2)傳統變量抽樣

　　傳統變量抽樣運用正態分布理論，根據樣本結果推斷總體的特征。

　　在細節測試中運用傳統變量抽樣時，常見的方法有三種：均值法、差額法、比率法

　　2、確定樣本規模

　　①可接受的誤受風險與樣本規模反向變動

　　②可容忍錯報與樣本規模反向變動

　　③總體規模對樣本規模的影響很小

　　④總體的變異性與樣本規模同向變動

　　(二)在細節測試中使用統計抽樣方法---評價樣本結果階段

　　考慮抽樣風險

　　(1)在非統計抽樣中，注冊會計師運用職業判斷和經驗考慮抽樣風險

　　①推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報：可以接受

　　②推斷的總體錯報接近或者超過可容忍錯報：通常不接受

　　③推斷的總體錯報與可容忍錯報的金額差距既不很小又不很大：考慮是否接受

　　(2)在貨幣單元中，注冊會計師通常根據保證系數表中的數據，考慮抽樣風險的影響，計算總體錯報的上限。

　　①樣本中沒有發現錯報，總體錯報的上限=保證系數×選樣間隔

　　②在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度

　　③在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發現了錯報百分比為100%的錯報，總體錯報上限=保證系數×選樣間隔

　　④在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發現了錯報百分比低于100%的錯報，總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數的數量+基本精確度

　　⑤樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發現了錯報百分比為100%的錯報，又發現了錯報百分比低于100%的錯報。注冊會計師可以將所有樣本項目分為兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元;第二組是賬面金額小徐選樣間隔的邏輯單元。

　　【記憶口訣】統計抽樣能量化抽樣風險，故需要用總體錯報上限與可容忍錯報進行比較;非統計抽樣不能量化抽樣風險，故直接用總體錯報與可容忍錯報進行比較即可;貨幣單元抽樣披著實質性程序的外衣(貨幣單元抽樣是在實質性程序中使用的抽樣技術)，穿的是”屬性抽樣”的肚兜(屬性抽樣一般用于控制程序中)

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