2021年注冊會計師《各科目》知識點匯總

　　【內容導航】

　　財務報表整體的重要性

　　【所屬章節】

　　第二章 審計計劃——第三節 重要性

　　【知識點】財務報表整體的重要性

　　財務報表整體的重要性

　　(一)總體要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。

　　(二)含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。這里的判斷標準即財務報表整體的重要性。

　　(三)方法

　　確定重要性需要運用職業判斷。注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比，得到一個恰當的金額，將其作為“財務報表整體的重要性”。

　　(四)基準

　　1.注冊會計師選擇基準時需要考慮的因素，如下

　　(1)財務報表要素：如資產、負債、所有者權益、收入和費用

　　(2)是否存在特定主體的財務報表使用者特別關注的項目：如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產

　　(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境

　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式：例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益

　　(5)基準的相對波動性

　　2.審計實務中較為常用的基準舉例

　　(1)企業的盈利水平保持穩定：經常性業務的稅前利潤

　　(2)企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少：過去3～5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)，或其他基準，例如營業收入

　　(3)企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備：總資產

　　(4)企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力：營業收入

　　(5)開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值：凈資產

　　(6)國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬各企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用：成本與營業費用總額

　　(7)公益性質的基金會：捐贈收入或捐贈支出總額

　　(五)百分比

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財務報表使用者的范圍，是否分發給廣大范圍的使用者。

　　(2)被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)。

　　(3)財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如具有特殊目的財務報表的使用者)。

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