保持職業懷疑的作用(“3個環節+1個特別考慮”)

　　保持職業懷疑的作用是通過審計過程體現出來的，主要體現在三大環節，分別是風險評估程序、進一步審計程序和評價審計證據，同時，在這三大環節中，注冊會計師應當特別考慮舞弊風險。

　　一、審計過程的三大環節

　　1、風險評估程序(教材7.2)：

　　(1)設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境

　　(2)對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險

　　2、進一步審計程序(教材8.2)

　　(1)恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的可能性

　　(2)對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查

　　3、評價審計證據(教材3.1、18.1)

　　(1)評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作

　　(2)審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據、而忽視相互矛盾的審計證據的傾向

　　二、特別考慮舞弊風險(貫穿三大環節)

　　(1)有效地評估舞弊導致的重大錯報風險，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響

　　(2)對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕

　　(3)針對文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調查

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