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　　【考點(diǎn)】回函差異

　　也叫做不符事項(xiàng)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)產(chǎn)生的原因，不符事項(xiàng)是否屬于錯(cuò)報(bào)甚至是否表明存在舞弊;在審計(jì)抽樣的情況下，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮函證測試未覆蓋的剩余部分，歸納如下表。

　　回函差異內(nèi)容要點(diǎn)

　　含義指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認(rèn)的信息不一致，或與被審計(jì)單位記錄的信息不一致

　　導(dǎo)致原因(1)被詢證者的記錄錯(cuò)誤

　　(2)需要被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)誤

　　(3)可能顯示舞弊的跡象

　　評(píng)價(jià)回函差異不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)，需評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊

　　考慮樣本中的錯(cuò)報(bào)(1)調(diào)查樣本錯(cuò)報(bào)的原因，并根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體中存在的錯(cuò)報(bào)

　　(2)函證測試未覆蓋的剩余部分中可能存在的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)

　　不表明存在錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的，該種情況下，并不表明存在錯(cuò)報(bào)

　　應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

　　(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

　　(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到

　　(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

　　提示：

　　(1)銀行賬戶回函“小額差異”可能是方向相反的大額差異正負(fù)相抵的結(jié)果。

　　(2)如果回函樣本中存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)每一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查，有可能需要擴(kuò)大函證范圍(教材4.3)。

　　(3)應(yīng)收賬款回函差異需要結(jié)合銷售合同條款(教材9.5)，確認(rèn)營業(yè)收入入賬時(shí)間及金額是否正確。

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