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　　第三節(jié) 計稅依據(jù)

　　從價計征

　　(一)銷售額的確定

　　1.銷售額的基本內(nèi)容

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費也不包括在銷售額內(nèi)。

　　2.包裝物的計稅問題(與57～58頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件)

　　包裝物計稅規(guī)則見下圖：

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　應稅消費品適用的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。

　　【初步結(jié)論】一般情況下，從價計征消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅額的銷售額是同一個數(shù)字。

　　【相關鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者與價格的關系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金;消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。

　　從量計征

　　1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

　　4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　從價從量復合計征

　　只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。(這里的銷售額是不含增值稅的)

　　消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　要注意三個方面：

　　1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。

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