境外所得抵扣稅額的計算

　　境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定，對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國不分項的計算原則。

　　(一)抵免適用情況

　　1.直接抵免——(總分機構(gòu)之間)對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.間接抵免——(母子或母子孫機構(gòu)之間)對進行境外投資所得已納稅款的抵扣

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

　　(二)抵免限額的計算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

　　【解釋】

　　1.公式中稅率的運用——25%或15%

　　2.公式中的所得是稅前所得(含稅所得)

　　可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　(三)抵免限額的具體應(yīng)用

　　1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。

　　(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除;

　　(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。

　　2.實際應(yīng)用(申報表應(yīng)用)——境外是否補稅需要單獨計算。從申報表順序看：

　　居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算

　　(一)核定征收的范圍

　　【注意】專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),不得核定征收企業(yè)所得稅。

　　(二)核定征收的辦法

　　分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

　　1.稅務(wù)機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

　　(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

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