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第九節(jié) 特別納稅調(diào)整
調(diào)整范圍
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(一)關(guān)聯(lián)方
關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：
1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
2.直接或者間接地同為第三者控制;
3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1.基本原則——獨(dú)立交易原則
2.與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀尽杀九c預(yù)期收益相配比的原則
3.企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
4.資料報(bào)送——年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表
5.同期資料保管——按年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料。P350
6.受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)分配的處理P350-351(針對(duì)P283.4)
受控外國(guó)企業(yè)包括：
(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;
(2)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
(3)實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%。
7.對(duì)資本弱化的行為的控制(具體見P294)——企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.對(duì)母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅的處理。(同P300)
調(diào)整方法
對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用的調(diào)整方法包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
核定征收
核定方法有：
(1)參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定;
(2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;
(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定;
(4)按照其他合理方法核定。
加收利息
1.特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫(kù)之日止計(jì)算加收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。
特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.特別納稅調(diào)整的追溯
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：
(一)可費(fèi)用化扣除的利息
1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貸款利息;
2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營(yíng)性借款利息;
3.購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息;
4.逾期償還經(jīng)營(yíng)貸款，銀行加收的罰息;
5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營(yíng)借款利息。
(二)可資本化扣除的利息(非當(dāng)期扣除，而隨資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移扣除)
需要資本化的借款費(fèi)用，購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出。(交付使用前)
(三)不可扣除的利息
1.向投資者支付的利息;
2.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;
3.注冊(cè)資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息(教材未收錄);
4.支付稅負(fù)持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息;
5.特別納稅調(diào)整加收的利息。
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