個人獨資企業、合伙企業生產經營所得的納稅問題

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級超額累進稅率。

　　(一)查賬征稅方式的計稅規則

　　1.查賬征稅方式對計稅所得主要規定：

　　(1)投資者的工資不能扣除，只能按規定標準扣除生計費。投資者興辦兩個或兩個以上企業的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除。

　　(2)投資者個人及家庭發生的生活費不是經營支出，不能稅前扣除。生活費用與經營費用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。

　　(3)經營與生活共用的固定資產難以劃分的，稅務機關核定其允許扣除的折舊費的數額或比例。

　　(4)企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　　(5)每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(6)計提的各種準備金均不能稅前扣除。

　　(7)虧損彌補期限為5年，經營兩個以上企業的，不能跨企業彌補年度經營虧損。

　　(8)從業人員工資、廣告及業務宣傳費、業務招待費等規定均與企業所得稅一致。

　　(9)興辦兩個以上獨資企業，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：

　　①匯總其投資經營的所有企業的經營所得;

　　②按匯總所得作為應納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應納稅額;

　　③將整體應納稅額按各企業經營所得占整體經營所得的比重分配，算出各企業的應納所得稅額;

　　④計算各企業應補繳稅款。

　　2.查賬征稅應納稅額計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　(二)核定征稅方式的計稅規則

　　1.核定征稅方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業所得稅類似。

　　2.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。

　　3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續彌補。

　　其他規定：個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

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