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第三章 消費(fèi)稅法
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
| 納稅人 | 行為 | 納稅環(huán)節(jié) | 計(jì)稅依據(jù) | 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 |
| 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 | 自產(chǎn)出廠 | 出廠銷售環(huán)節(jié) | 從價(jià)定率：銷售額 | 在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額 |
| 從量定額：銷售數(shù)量 | ||||
| 復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量 | ||||
| 自產(chǎn)自用 | 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 | 不涉及 | ||
| 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 | 從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 | |||
| 從量定額：移送數(shù)量 | ||||
| 復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量 |
(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(略)
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：
第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)
公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
| 從價(jià)計(jì)稅 | （成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅比例稅率） | 成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅 或：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率） | 消費(fèi)稅的成本利潤率 |
| 從量計(jì)稅 | 不組價(jià) | 成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅 | 規(guī)定的成本利潤率 |
| 復(fù)合計(jì)稅 | （成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率） | 成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅 | 消費(fèi)稅的成本利潤率 |
| 不繳納消費(fèi)稅貨物 | 不計(jì)稅 | 成本×（1+成本利潤率） | 規(guī)定的成本利潤率 |
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