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第七章 資源稅法和土地增值稅法

　　資源稅的納稅義務人

　　【內容導航】：

　　(一)資源稅的納稅義務人

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節資源稅納稅義務人、稅目與稅率的內容。

　　【知識點】：資源稅的納稅義務人

　　在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽(以下稱開采或者生產應稅產品)的單位和個人，為資源稅的納稅人。

　　【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開采地點、組織形式和開采品目限制。

　　【歸納】關于資源稅納稅人的四點理解：

　　1.開采地點——進口不征、出口不退

　　2.納稅人范圍廣泛

　　【提示】自2011年11月1日起，中外合作開采陸上油氣資源或海洋油氣資源的中國企業和外國企業依法繳納資源稅，不再繳納礦區使用費。

　　3.應稅與非應稅

　　4.有扣繳義務人的規定(含個體戶)

　　資源稅的稅目、稅率

　　【內容導航】：

　　(一)稅目

　　(二)稅率

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節資源稅納稅義務人、稅目與稅率的內容。

　　【知識點】：資源稅的稅目、稅率

　　(一)稅目

　　資源稅的征稅范圍分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個稅目。

　　【相關鏈接】煤礦生產的天然氣暫不征收資源稅，對煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產，不征收企業所得稅。在計算增值稅“先征”環節時使用13%的稅率。

　　【特別提示】國務院第64次常務會議決定，自2014年12月1日起實施煤炭資源稅改革，煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，并對征稅范圍進行了調整：將用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購已稅原煤加工的洗選煤不重復征收資源稅。因此，納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算;未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗選煤計算繳納資源稅。

　　【其他規定】對伴采礦產品和開采未列舉名稱礦產品的征稅規則：

　　1.納稅人在開采主礦的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按照主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。

　　2.雖然屬于資源稅的范圍，但未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，省、自治區、直轄市人民政府有權決定開征或緩征，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　(二)稅率

　　資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，實施“級差調節”的原則。

　　資源稅七個稅目中，原油、天然氣、煤炭采用比例稅率;其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽采用定額稅率。

　　【提示1】2014年12月1日起，原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零，相應將資源稅適用稅率由5%提高至6%，考生注意記憶原油、天然氣資源稅的稅率。

　　【提示2】煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率的確定規則如下表：

　　資源稅的扣繳義務人

　　【內容導航】：

　　(一)稅目

　　(二)稅率

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節資源稅納稅義務人、稅目與稅率的內容。

　　【知識點】：資源稅的扣繳義務人

　　收購未稅礦產品的單位或中外合作開采油氣田作業者為資源稅的扣繳義務人。(新變化)

　　扣繳義務具體包括：

　　1.獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準。

　　2.其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率標準。

　　3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實物量計算繳納資源稅，以該油氣田開采的原油、天然氣扣除作業用量和損耗量之后的原油、天然氣產量作為課稅數量 。中外合作油氣田的資源稅由作業者負責代扣，申報繳納事宜由參與合作的中國石油公司負責辦理。計征的原油、天然氣資源稅實物隨同中外合作油氣田的原油、天然氣一并銷售，按實際 銷售額(不含增值稅)扣除其本身所發生的實際銷售費用后入庫。海上自營油氣田比照此規定執行。(新增)

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