>>>>2016年注冊會計師考試《稅法》知識點匯總

　　【提示】融資租賃在“營改增”之前區別不同情況屬于營業稅與增值稅的的征稅范圍，有經批準和未經批準之分。

　　“營改增”之后，未經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務處理;經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。承租方先將資產銷售取得資金，再支付資金將已售資產租回使用，其實質屬于融資行為。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　(2)其他融資租賃服務

　　除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，先進行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　幾項進行金額扣除后計算納稅的規定：

　　①航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

　　②試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

　　③向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

　　④試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

　　P61，15.視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規定的成本利潤率確定。

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　　①折扣銷售(商業折扣)符合發票管理規定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　　②銷售折扣(現金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規定，不能混淆。

　　銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。

　　③銷售折讓可以從銷售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　按其涉及的預算期

　　(1)長期預算：包括長期銷售預算和資本支出預算，有時還包括長期資金籌措預算和研究與開發預算。

　　(2)短期預算：指年度預算，或者時間更短的季度或月度預算。

　　按其涉及的內容

　　(1)總預算：是指利潤表預算和資產負債表預算，它們反映企業的總體狀況，是各種專門預算的綜合。

　　(2)專門預算：是指其他反映企業某一方面經濟活動的預算。

　　按其涉及的業務活動領域

　　業務預算

　　(1)銷售預算

　　(2)生產預算

　　(3)財務預算：關于資金籌措和使用的預算。

　　短期的現金收支預算和信貸預算

　　內容長期的資本支出預算

　　長期資金籌措預算

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