(三)其他自用應稅車輛應納稅額的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

　　[典型例題1]某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛9座“三湘”牌CK6560型客車，用于本廠后勤生活服務，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務機關申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為47000元。該廠對作價問題提不出正當理由。計算該車應納的車輛購置稅稅額。

　　【解析】應納稅額=47000×10%=4700(元)

　　[典型例題2]某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅(B)元。

　　A.45000 B.54000 C.252000 D.306000

　　【解析】車購稅對購置者征稅。該汽車制造廠只對轉作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車繳納車輛購置稅=180000×3×10%=54000(元)

　　(四)特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算

　　1、減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算

　　[例]某部隊在更新武器裝備過程中，將設有雷達裝置的東風EQ5092TLD雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設備四大組成部分的性能技術數(shù)據(jù)與東風EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風EQ1092F F202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應納的車輛購置稅稅額。

　　【解析】應納稅額=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)

　　2、未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算

　　區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定

　　1、外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅;

　　2、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;

　　3、設有固定裝置的非運輸車輛免稅;

　　4、防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調度、報汛(警)、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號車輛;

　　5、回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車;

　　6、長期來華定居專家1輛自用小汽車;

　　(二)車輛購置稅的退稅

　　納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：

　　1、公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續(xù)。

　　2、因質量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

　　[典型例題]我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是(B)。

　　A.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛

　　B.回國服務的留學人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車

　　C.設有固定裝置的非運輸車輛

　　D.長期來華定居專家1輛自用小汽車

　　七、征收管理

　　(一)納稅申報：一車一申報制度。

　　(二)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。

　　(三)車輛購置稅納稅地點

　　納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅;購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(四)納稅期限

　　納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內申報納稅;

　　進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅;

　　自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當在取得之日起60日內申報納稅。

　　(五)車輛購置稅的繳稅管理：1.自報核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。

　　[典型例題1]車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)

　　A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊前的使用環(huán)節(jié)

　　[典型例題2]關于車輛購置稅的納稅地點，下列說法中正確的有(BD)。

　　A.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，納稅地點是納稅人所在地

　　B.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，納稅地點是車輛登記注冊地

　　C.購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向購買地主管稅務機關申報納稅

　　D.購置不需要辦辦理登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅

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