點(diǎn)擊查看：2017年注冊會計(jì)師考試《稅法》章節(jié)知識點(diǎn)

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　　知識點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷項(xiàng)稅額

　　1.銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

　　(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。

　　(2)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。

　　價(jià)外費(fèi)用常見的有：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論會計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

　　但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：

　　①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

　　②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　③符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);

　　④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

　　⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　2.特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　三種折扣：

　　①折扣銷售(會計(jì)稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②銷售折扣(會計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　　③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　(2)以舊換新方式銷售貨物

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　(3)還本銷售

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。

　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(4)以物易物

　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(5)包裝物押金

　　①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　②對收取的包裝物押金，逾期(超過12個(gè)月)并入銷售額征稅。

　　應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。

　　③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　【鏈接】消費(fèi)稅中，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅，包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。

　　(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)

　　(7)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

　　直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(8)融資租賃企業(yè)

　　①經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　②經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　(9)中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

　　(10)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　(11)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

　　(12)試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(13)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　(14)視同銷售行為銷售額的確定

　　由于視同銷售沒有售價(jià)，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的，做題時(shí)不是所有都適用組價(jià)的，一定要按照順序來選擇價(jià)格。

　　①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組價(jià)中還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額，組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　對于不涉及從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來說，成本利潤率一律為10%。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票

　　(2)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%

　　煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×1.1×1.2×13%

　　(4)原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法

　　2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　注意：A：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)(1)-(3)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

　　(5)兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的情形

　　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　B： 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;

　　(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

　　(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：

　　(1)以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，計(jì)入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，直接用100×17%即可。

　　(2)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是收購金額×(1-13%)，所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額，即成本/(1-13%)，然后再乘以相應(yīng)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

　　銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率，或銷項(xiàng)稅=組價(jià)×稅率

　　對于用簡易征收方法計(jì)算增值稅的，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+簡易征收辦法計(jì)算的增值稅

　　1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

　　(1)銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。

　　總的原則：銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后，具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定。

　　總的原則是：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　“營改增”也規(guī)定：納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　(1)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理：

　　一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　“營改增”也規(guī)定：發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(2)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　4.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下：

　　(1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　(2)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(3)增值稅法般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　6. 總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法(該知識點(diǎn)為新增內(nèi)容，具體可以參見教材68頁的規(guī)定)

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