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2017年注冊會計師考試《稅法》章節知識點(21)

來源:考試吧 2017-08-15 15:31:59 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  課稅數量

  一、確定資源稅課稅數量的基本辦法

  (一)納稅人開采或生產應稅產品銷售的,以銷售數量為課稅數量;

  (二)納稅人開采或生產應稅產品自用的,以自用數量為課稅數量。

  二、特殊情況課稅數量的確定方法

  (一)納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的,以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比,換算成的數量為課稅數量。

  (二)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數量課稅。

  (三)對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產品的綜合回收率,將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量,以此作為課稅數量。

  [典型例題]某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸,銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產選煤39萬噸,銷售選煤30萬噸,選煤綜合回收率30%,資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應納資源稅(A)萬元。

  A.1700  B.1850  C.2000  D.2150

  【答案】(240+30/30%)×5=1700(萬元)

  (四)金屬和非金屬礦產品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數量,以此作為課稅數量。

  [典型例題] 某采礦企業2008年6月開采錫礦石50000噸,銷售錫礦原礦石40000噸、錫礦精礦100噸,錫礦的選礦比為1:15,錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業6月應納資源稅(A)元。

  A.249000  B.174300  C.240600  D.168420

  【答案】應納資源稅=(40000+100×15)×6=249000(元)

  注意:有時考試中的選礦比以百分數的形式提供,例如40%,則折算時直接用精礦數量除以該百分數即可!

  (五)納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

  [典型例題]某鹽場2009年7月份以自產液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售,取得銷售收入1080萬元。已知固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應納資源稅稅額。

  【答案】應納稅額=課稅數量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)

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