點擊查看：2017年注冊會計師考試《稅法》章節知識點

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　　征收管理

　　一、納稅義務發生時間

　　(一)納稅人銷售自產應稅產品的納稅義務發生時間

　　1.納稅人采用分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期當天;

　　2.采取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天;

　　3.采取其他結算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據的當天。

　　(二)納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。

　　(三)扣繳義務人扣繳稅款義務發生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

　　[典型例題]某煤礦2009年7月采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額6600000元，合同規定，貨款分兩個月支付，本月支付60%，其余貨款于8月15日前支付。由于購貨方資金緊張，7月支付貨款2000000元。該企業7月分應納的資源稅和增值稅為多少?

　　應納資源稅=1200×60%×3=2160(元)

　　應納增值稅=660000×60%×17%=673200(元)

　　二、納稅期限

　　(一)以月為納稅期

　　期滿之日起10日內申報納稅。

　　(二)以天(1日、3日、5日、10日、15日)為納稅期

　　期滿之日起5日內預繳，次月1日起10日內申報結清上月稅款。

　　不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　注意：增值稅的納稅申報期限為15天。同時對增值稅小規模納稅人來說可以以一個季度為納稅期，而資源稅無季度納稅期!

　　三、納稅地點

　　(一)凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品開采或者生產地主管稅務機關繳納。

　　(三)如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅。

　　(四)扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　[典型例題]某油田機構所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元/噸。該油田當月在甲省應繳納的資源稅額為(C)萬元。

　　A.160　　B.400　　C.120　　D.144

　　【答案】應納資源稅=15×8=120(萬元)

　　[2009年考題]甲縣某獨立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應向甲縣稅務機關繳納的資源稅為(A)萬元。

　　A.12　　B.15　　C.32　　D.40

　　【答案】收購未稅礦產品向收購地乙縣稅務機關繳納，向甲縣稅務機關繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬元)。

　　【本章總結】

　　注意：

　　1、計稅依據不同：增值稅從價，資源稅從量!

　　2、征稅環節不同：增值稅逐環節征收，資源稅單一環節征收!

　　3、征稅范圍不同：增值稅的范圍大于資源稅，資源稅僅對特定應稅產品征收!

　　4、對所得稅的影響不同：增值稅不得在計算所得稅時扣除，但資源稅的已納稅金在計算時準予在稅前扣除。

　　5、不同的資源稅的應稅產品，增值稅的稅率是不同的!

　　6、在納稅義務發生時間和納稅期限等方面有很多共性的知識點。

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