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2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)知識點(38)

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  車船稅法

  知識點2:車船稅法

  一、車船稅基本原理

  (一)車船稅的概念:以車船為征稅對象,向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。

  二、納稅義務人:在中華人民共和國境內,車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

  三、征稅范圍:車輛(機動車和非機動車)、船舶(機動船和非機動船)。

  四、稅目與稅率:適用定額稅率。根據(jù)載重量的大小分別規(guī)定固定稅額,從量計征。

  車船稅稅目稅額表

稅 目

計稅單位

每年稅額

備 注

載客汽車

每輛

60元至660元

包括電車

載貨汽車

按自重每噸

16元至120元

包括半掛牽引車、掛車

三輪汽車低速貨車

按自重每噸

24元至120元

   

摩托車

每輛

36元至180元

   

船舶

按凈噸位每噸

3元至6元

拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算

  [典型例題]下列各項中,符合車船稅計稅單位有關規(guī)定的有(AB)。

  A.載客汽車,以“輛”為計稅單位

  B.載貨汽車,以“自重每噸”為計稅單位

  C.船舶,以“艘”為計稅依據(jù)

  D.拖船,按船舶稅額為計稅單位

  五、應納稅額的計算:

  (一)計稅依據(jù):

  1、拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅;

  2、條例及本細則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標準,以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數(shù)額為準。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的,上述計稅標準以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目所載數(shù)額為準;不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的,由主管地方稅務機關根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定;

  4、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的,按照0.5噸計算;超過0.5噸的,按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算,超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船,一律按照1噸計算。

  (二)應納稅額的計算:

  1、載客汽車和摩托車應納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

  2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

  3、船舶的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

  4、拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

  注意:購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。

  [典型例題1]張某2008年4月12日購小轎車1輛,到當年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求:計算張某2008年應繳納車船稅稅額。

  【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的,以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。應繳納車船稅=480×9÷12=360(元)

  [典型例題2]某小型運輸公司擁有并使用以下車輛:從事運輸用的凈噸位為2噸的拖拉機掛車5輛,5噸載貨卡車10輛,凈噸位為4噸的汽車掛車5輛。當?shù)卣?guī)定,載貨汽車的車輛稅額為60元/噸。

  要求:計算該企業(yè)應繳納的車船稅。

  【解析】(1)拖拉機掛車的車船稅=2×5×60=600(元)

  (2)載貨卡車的車船稅=5×10×60=3 000(元)。

  (3)汽車掛車的車船稅=4×5×60=1200(元)

  合計應納車船稅=600+3 000+1200=4 800(元)。

  [典型例題3]某航運公司2007年擁有機動船4艘,每艘凈噸位為3000噸;拖船1艘,發(fā)動機功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標準為凈噸位2000噸以下的,每噸4元;2001~10000噸的,每噸5元。該航運公司2007年應繳納車船稅(B)。

  A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

  解析:2馬力折合凈噸位1噸,拖船按船舶稅額的50%計算。

  車船稅=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

  (三)保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算

  1、特殊情況下車船稅應納稅款的計算

 、儋徺I短期“交強險”的車輛:當年應繳稅額=計稅單位×年單位稅額÷12×應納稅月份數(shù);

 、谝严蚨悇諜C關繳稅的車輛或稅務機關已批準減免稅的車輛:減稅車輛應納稅額=減稅前應納稅額×(1-減稅幅度)。

  3、滯納金計算:每一年度欠稅應加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

  六、稅收優(yōu)惠

  (一)法定的免稅車船:

  1.非機動車船(不包括非機動駁船);

  2.拖拉機:是指在農業(yè)(農業(yè)機械)部門登記為拖拉機的車輛;

  3.捕撈、養(yǎng)殖漁船:是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶;

  4.軍隊、武警專用的車船;

  5.警用車船;

  6.按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸位稅的船舶;

  7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

  (二)特定減免:

  省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。

  [典型例題1]下列車船屬于法定免稅的有(BD)

  A.專項作業(yè)車 B.警用車船 C.非機動駁船 D.捕撈、養(yǎng)殖漁船

  [典型例題2]下列車船屬于法定免稅的有(BC)

  A.農村公共交通車 B.領事館使用的車船 C.電動自行車 D.外資企業(yè)的機動車

  七、征收管理

  (一)納稅義務發(fā)生時間

  1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。

  2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的,以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月。

  3.未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的,由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。

  (二)納稅期限:所有人或管理人未繳納車船稅的,使用人應當代為繳納車船稅。

  (三)納稅地點:由地方稅務機關征收。省級政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?缡、自治區(qū)、直轄市使用的車船,納稅地為登記地。

  (四)其他規(guī)定:已稅車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人申請退還自以上事項發(fā)生月份起至該年度終了期間的稅款。失而復得的,從公安機關出具相關證明的當月計算繳納。

  [典型例題]下列各項中,符合車船稅征收管理規(guī)定的有(ACD)。

  A.車船稅的申報納稅期限由省級人民政府確定

  B.車船稅的納稅地點為車船所有人的住所所在地

  C.車船所有人沒有繳納車船稅的,使用人應當代為繳納車船稅

  D.車船稅納稅義務發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的登記證書上記載日期的當月

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