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　　企業所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率

　　(一)納稅人——基本規定：企業所得稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。

　　【特別關注】

　　(1)企業所得稅納稅人的標準:是否具有法人資格;

　　(2)個人獨資企業和合伙企業不具備法人資格，因此不是企業所得稅的納稅人。

　　類型——居民企業和非居民企業

　　劃分標準——登記注冊地標準或實際管理機構所在地標準

　　【解讀】

　　(1)合伙企業是以合伙人為納稅主體。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人的，繳納企業所得稅。

　　(2)納稅人的劃分標準為登記注冊地標準和實際管理機構所在地標準，二者滿足其一即為居民企業。

　　(3)實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　(4)在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　　①管理機構、營業機構、辦事機構;

　　②工廠、農場、開采自然資源的場所;

　　③提供勞務的場所;

　　④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;

　　⑤其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　【提示】在中國境內從事生產經營活動的機構、場所與設在中國境內的實際管理機構完全不同，影響到納稅人身份的確定。

　　(5)非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人被視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

　　【例題·多選題】根據《企業所得稅法》的規定，判斷居民企業的標準有( )。

　　A.登記注冊地標準

　　B.所得來源地標準

　　C.經營行為實際發生地標準

　　D.實際管理機構所在地標準

　　【答案】AD

　　【解析】判斷居民企業的標準是登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準。

　　【例題·單選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中屬于非居民企業的是( )。

　　A.依法在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業

　　B.在中國境內成立的外商獨資企業

　　C.依照外國法律成立，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業

　　D.依法在中國境外成立，在中國境內未設立機構、場所，也沒有來源于中國境內所得的企業

　　【答案】C

　　【解析】選項ABC：依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，為居民企業。依照外國(地區)法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業，為非居民企業。選項D：不屬于我國企業所得稅的納稅人，不在我國繳納企業所得稅。

　　【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的有( )。

　　A.有限責任公司

　　B.股份有限公司

　　C.個人獨資企業

　　D.合伙企業

　　【答案】CD

　　【解析】個人獨資企業、合伙企業不具有法人資格，不是企業所得稅的納稅人。

　　(二)征稅對象與所得來源地的確定

　　★1.征稅對象

　　企業所得稅的征稅對象是指納稅人的生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　居民企業——來源于中國境內外的所得

　　非居民企業：

　　①來源于中國境內的所得;

　　②發生在境外但與其在境內所設機構、場所有實際聯系的所得。

　　【解讀】

　　(1)居民企業——負有無限納稅義務;

　　(2)非居民企業：

　　①在中國境內設立機構、場所的——境內所得+境外所得(僅限于與設在中國境內的機構、場所有實際聯系的部分)——有條件的有限納稅義務;

　　②未在中國境內設立機構、場所的——境內所得——無條件的有限納稅義務。

　　★2.所得來源地的確定

　　(三)稅率

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