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　　資產的稅務處理

　　一、固定資產的稅務處理

　　固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、運輸工具，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　(一)固定資產計稅基礎

　　1、外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

　　2、自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

　　3、融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

　　4、盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

　　5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　6、改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

　　(二)固定資產折舊的范圍

　　下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。

　　2、以經營租賃方式租入的固定資產。

　　3、以融資租賃方式租出的固定資產。

　　4、已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。

　　5、與經營活動無關的固定資產。

　　6、單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　7、其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　(三)固定資產折舊的計提方法

　　1、企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2、企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　3、固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產折舊的計提年限

　　1、房屋、建筑物，為20年;2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;5、電子設備，為3年。

　　二、生物資產的稅務處理

　　生產性生物資產，是指為生產農產品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　(一)生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

　　1、外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

　　2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　(二)生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　生產性生物資產按照直線法計提的折舊，準予扣除。企業應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：1、林木類生產性生物資產，為10年;2、畜類生產性生物資產，為3年。

　　三、無形資產的稅務處理

　　(一)無形資產的計稅基礎

　　1、外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

　　2、自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。

　　3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　(二)無形資產攤銷的范圍： 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　1、自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。2、自創商譽。3、與經營活動無關的無形資產。4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　(三)無型資產的攤銷方法和年限

　　無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　1、在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

　　(2)租入固定資產的改建支出。

　　租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　(3)固定資產的大修理支出。

　　大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

　　②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　2、企業的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。

　　五、存貨的稅務處理

　　(一)存貨按照以下方法確定成本：

　　1、通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　2、通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　3、生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(二)企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。注意無后進先出。

　　(三)企業轉讓以上資產，在計算企業應納稅所得額時，資產的凈值允許扣除。其中，資產的凈值是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　六、投資資產的稅務處理：投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

　　(一)投資資產的成本

　　1、通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。

　　2、通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　(二)投資資產成本的扣除方法

　　企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　七、稅法規定與會計規定差異的處理

　　1、企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

　　2、企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額。

　　[典型例題1]下列各項中，依據企業所得稅法相關規定可計提折舊的生物資產是(A)(2008年考題)

　　A.經濟林　　B.防風固沙林　　C.用材林　　D.存欄待售的牲畜

　　答案解析：生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中生產性生物資產可計提折舊。防風固沙林屬于公益性生物資產;用材林和存欄待售的牲畜屬于消耗性生物資產。

　　[典型例題2]根據企業所得稅法的規定，下列資產的稅務處理正確的是(BC)。

　　A.自行開發的無形資產不得計算攤銷費用

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產不得計算折舊扣除

　　C.租入固定資產的改建支出按規定攤銷的準予扣除

　　D.通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值為成本。

　　答案解析：自行開發的無形資產支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產不得計算攤銷費用。

　　通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

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