消費稅計稅依據(jù)

　　消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額，計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。具體計稅依據(jù)歸納如下：

　　計征辦法計稅依據(jù)

　　從價定率基本計稅依據(jù)為銷售額

　　在不同情況下可以是銷售額、同類消費品售價、組成計稅價格、最高銷售價格

　　從量定額基本計稅依據(jù)為銷售數(shù)量

　　在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量

　　復(fù)合計稅銷售數(shù)量和銷售額

　　考點1：從價計征(★★★)

　　(一)銷售額的確定

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。

　　【提示】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。

　　包裝物的計稅問題(與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件)

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(含價外費用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　上述公式中的增值稅稅率為基本稅率;增值稅征收率為3%。

　　考點2：從量計征(★★★)

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　考點3：從價從量復(fù)合計征(★★★)

　　只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)：卷煙的從量計稅部分是以每支0.003元為單位稅額。

　　批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙的從量計稅部分是以每支0.005元為單位稅額。

　　白酒從量計稅部分是以每500克或500毫升0.5元為規(guī)定的單位稅額。

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