2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]
2007年注會考試各地報名信息 2007年考試大綱
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一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值一般在4分左右。
2．本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。
3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性資產交換相結合；將存貨跌價準備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。
二、本章考點精講
一、存貨的確認和初始計量
（一）存貨的概念與確認條件
存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時，應注意以下幾個問題：
（1）存貨的確認條件
某個資產項目作為企業的存貨予以確認，應符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經濟利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應確認為存貨。
（2）提供勞務的企業，期末勞務成本如有余額，應計入存貨中
【例】甲公司為乙公司提供技術咨詢服務，該項目的總收入為30萬元，至2007年1月末，如果“勞務成本”科目賬面余額為10萬元，則應計入存貨項目。可見，存貨不一定具有傳統意義上的實物形態。
（3）建筑施工企業正在施工中的建造工程，相當于工業企業的在產品，屬于建筑施工企業的存貨。
（4）存貨應以所有權為準，委托代銷商品屬于委托企業的存貨。受托企業的“受托代銷商品”不屬于受托代銷企業的存貨，相應地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業的負債，在編制資產負債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。
（二）存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1．外購的存貨
（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發票注明的價款未100萬元，增值稅額17萬元。則甲公司賬務處理如下：
借：原材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17
貸：銀行存款 117
【例題2】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本＝30000+300=30300（元）。合理損耗由入庫的材料負擔，說明入庫材料的單位成本高了。
（2）商品流通企業進貨費用的處理
①商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。
②先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（銷售費用）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。
③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。
【例】乙公司購入商品中發生進貨費用5萬元，金額較小。則：
借：銷售費用 5
貸：銀行存款 5
2．通過進一步加工而取得的存貨
通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。通常，產成品成本=原材料＋人工費＋制造費用。一般賬務處理是：
借：生產成本
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款等
借：庫存商品
貸：生產成本
3．其他方式取得的存貨
（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。這說明，投資者投入的存貨，應當按照公允價值入賬。
（2）通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等取得的存貨的成本，應當分別按照“非貨幣性資產交換”、“債務重組”及有關企業會計準則的規定確定。
4．通過提供勞務取得的存貨
通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術服務項目，期末勞務成本余額為10萬元（相當于在產品），應作為存貨反映在資產負債表中。
借：勞務成本（生產成本）
貸：應付職工薪酬
庫存現金等
二、存貨發出的計價1．企業取得或發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。
【例1】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節約12萬元；本月發出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發出材料應負擔的材料成本差異，甲公司本月末結存材料實際成本計算如下：
月末結存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發出600＝400萬元。
材料成本差異率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（節約）
月末結存材料實際成本=月末結存材料計劃成本－月末材料負擔的節約額＝400－400×0.8%＝396.8萬元。
2．采用實際成本下，企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。按照“資產負債觀”，取消了后進先出法。
發出材料按照誰使用誰負擔處理：
借：生產成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
3．對于企業在正常生產經營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態、不確認為固定資產的周轉材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。
4．商品流通企業發出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。
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