財政部注冊會計師考試委員會辦公室

2007年度注冊會計師全國統一考試在即，為幫助考生更好地復習備考，財政部注冊會計師考試委員會編發了2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材問題解答，對考生提出的相關問題進行了分類整理，分科解答。為使更多的考生看到這些權威解答，在征得注冊會計師考試委員會同意后，本報從今天起在考試版連續刊登這篇解答文章。——編者

一、《會計》

2007年注冊會計師考試重點知識點精講(會計)

問：《會計》教材第99頁“自被投資單位取得的現金股利和利潤超過已確認的投資收益，同時也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分，該部分金額應作為投資成本的收回，借記‘應收股利’科目，貸記‘長期股權投資—損益調整、投資成本’科目。”請問：超過已確認的投資收益，未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分不再確認為“投資收益”嗎？是沖減“損益調整”還是“投資成本”？

答：按權益法核算的長期股權投資，自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業享有的部分，應作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，按照應分得的現金股利或利潤金額，借記“應收股利”科目，按照應分得的現金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額，貸記“長期股權投資——損益調整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。

問：《會計》教材第104頁倒數第三行中(24000—13500)×40%，是不是應改為60%？

答：應該是40%。已處置了20%的股份，應按照現在持有的股份來計算。

問：《會計》教材第348頁最后一筆分錄，貸方“應收賬款”是否應為“應收賬款—債務重組”。

答：應為“應收賬款—債務重組”。

問：《會計》教材第366頁倒數第19行,“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的，是否應該乘以12？

答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款費用停止資本化的日期為20×8年6月30日，因此，納入資本化期間內的短期投資收益計算期應為6個月。

問：《會計》教材第399頁例20-19：其計算(750／85%×30%×18%)中“×18%”是如何得來的？

答：18%為適用所得稅稅率的差額，即33%~15%。

問：《會計》教材第414頁倒數第3行，二級科目“歐元”是否應和例題中一致，是否應該改為“英鎊”？

答：應當改為“英鎊”。

問：《會計》教材第431頁第15行和第16行的分錄數字是“2，577，100”，可430頁表22-2中折舊數額是“2,587,100”，請問分錄中的數字對嗎？另外，第427頁中第17行說的融資租賃資產返還的會計處理中借方有“長期應付款—應付融資租賃款”，可431頁這個分錄中借方只有累計折舊，這個分錄對嗎？

答：第15行和第16行的分錄數字是“2，587,100”。本分錄僅是歸還資產時的會計處理，借“長期應付款—應付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經完成。

問：《會計》教材第493-494頁關于非同一控制下的合并會計處理。為什么25-2例中把7750元記入“資本公積”而不是“營業外收入”？

答：此處的“資本公積”是股本溢價。

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