孫進山 市話通：26247650 sun-js@21cn.com

　　本資料系為深圳市注冊會計師協會2005年CPA考前培訓班整理，在整理過程中參考了其它資料，在此予以感謝。重申本資料非商業目的，若有錯誤之處請告之予以更正。

　　第 三 章　存　貨

　　本章2002年試題的分數為4分，2003年試題的分數為1.5分,2004年試題的分數為3.5分。

　　從考試試題看，本章分數不高，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題。客觀題考核的是與存貨計價有關的一些基本概念及計算題。

　　和2004年版教材相比，本章內容未發生變化。

　　第一節　存貨取得和發出的計價及核算

　　一、 存貨的概念及確認條件

　　(一)、存貨的概念，指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

　　(二)、存貨的確認

　　存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：

　　1、該存貨包含的經濟利益很可能流入企業;

　　2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　(三)、存貨的范圍

　　根據《企業會計準則——存貨》的規定，存貨主要包括：

　　1、原材料：包括原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　2、在產品：指企業正在制造尚未完工的生產物。在產品包括正在加工，已加工完畢尚未檢驗、已檢驗尚未入庫的產品。

　　3、半成品：指尚未制造完工為產成品，仍需進一步加工的中間產品。

　　4、產成品：指工業企業完工并驗收入庫的產品。企業受托代制品和代修品完工驗收入庫后可視為企業的產成品。

　　5、商品：指商品流通企業可供銷售的物品。商業企業的商品包括外購和委托加工完成驗收入庫的可供銷售各種商品。

　　6、包裝物：指出租、出售、出借的，用于包裝商品而儲備的各種容器。

　　需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算;包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應作為固定資產或低值易耗品核算。

　　7、低值易耗品：指不作為固定資產的各種用具物品。

　　8、委托代銷商品：指委托其他單位代銷的商品。

　　關于存貨的范圍需要說明以下幾點：

　　第一，關于受托代銷商品的歸屬。受托代銷商品在售出之前應作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，現行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內核算。但是在編制資產負債表時，“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項目，資產負債表的“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產負債表中并沒有確認為一項資產。

　　第二，關于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協議規定已確認銷售，而尚未發運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨;對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發票等的商品，應作為購貨方的存貨;對于購貨方已經確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，應作為購貨方的存貨處理。

　　第三，對于約定未來購入的商品，不作為購入方的存貨處理。

　　二、 存貨入賬價值的基礎及其構成

　　存貨的計價包括取得時計價、發出時計價和期末計價三方面。

　　(一)存貨取得時計價應當以其取得時成本入賬。

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

　　商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。

　　2.加工成本

　　存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動力、生產工人工資及福利費之和)、按產成品產量等。

　　3.其他成本

　　其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。

　　(二)下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發生時確認為當期費用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用;

　　2.倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用);

　　3.商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。

　　(三)其他方式取得的存貨的成本

　　1.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應當按照《企業會計準則——非貨幣性交易》的規定確定。

　　2.投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。

　　3.通過債務重組取得的存貨的成本，應當按照《企業會計準則——債務重組》的規定確定。

　　4.接受捐贈的存貨的成本，應當分別以下情況確定：

　　捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定;

　　捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。

　　存貨取得成本的構成：

　　取得方式類別存貨入賬價值的確定

　　外購和自制工業企業采購成本+加工成本+其他成本

　　商品流通企業采購成本

　　投資者投入投資各方確認價

　　接受捐贈捐贈方提供憑據提供憑據的金額+相關稅費

　　捐贈方未提供憑據同類或類似存貨市價+相關稅費

　　債務重組取得或以應收賬款換入不涉及補價應收債權賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費

　　支付補價應收債權賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費+支付補價

　　收到補價應收債權賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費-收到補價

　　非貨幣性交易取得

　　不涉及補價換出資產賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費

　　支付補價換出資產賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費+支付補價

　　收到補價換出資產賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費-收到補價+應確認收益

　　盤盈 同類或類似存貨市價

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　　關于外購存貨的計量應注意：

　　外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會產生加工成本，所以一般情況下“外購的存貨入賬價值= 采購成本+其他成本”，其中“采購成本=采購價格+進口關稅和其他稅金+采購費用”。

　　確定采購成本時，應注意以下幾個問題：

　　(1)、采購價格

　　1、采購價格中，現行會計制度要求按總價法核算包括現金折扣，不包括商業折扣。

　　2、對于一般納稅人來說，購進免稅農業產品，按現行稅法相關規定，按收購價扣除13%的進項稅額，確定農產品入賬成本的采購價格;收購廢舊物資，按現行稅法相關規定，按收購憑證金額扣除10%的進項稅額，確定廢舊物資入賬成本的采購價格時。

　　(2)、采購費用

　　采購費用包括采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理費等費用。

　　對于工業企業，入庫前發生的費用應計入購貨成本;對于商品流通企業，入庫前發生的費用不計入購貨成本，應計入當期損益。

　　需要注意的是，對于運費，一般情況下都是入庫前發生的費用。按現行稅法相關規定，一般納稅人可以按運費發票扣除7%的進項稅額(按運費發票中的運費和鐵路建設基金計算，不包括運費發票中的裝卸費、過橋費、過路費、保險費等)。所以具有一般納稅人資格的工業企業，存貨入賬價值中應扣除運費的可抵扣進項稅額。

　　(3)、其他稅金

　　其他稅金主要是指價內稅(消費稅、營業稅、資源稅等)，不包括價外稅(增值稅)。

　　4、關于外購貨物中發生的合理損耗、非合理損耗的會計處理

　　三、取得存貨的核算

　　1、購入原材料的核算：

　　①對于發票賬單與材料同時到達，企業在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：

　　借：原材料

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款或應付票據

　　②對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的，

　　借：在途物資

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款或應付票據

　　材料到達、驗收入庫后，則

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　③對于材料已到并驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貸款尚未支付的，

　　借：原材料

　　貸：應付賬款——暫估應付款

　　下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，

　　借：原材料

　　貸：應付賬款——暫估應付款

　　付款時或開出匯票后，

　　借：原材料

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款或應付票據

　　④采用預付貸款的，按照實際預付金額，

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　已預付貸款的材料驗收入庫，根據發票賬單的價款和稅額，

　　借：原材料

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：預付賬款

　　預付賬款不足的，按補付金額處理，反之分錄也相反。

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　2、自制、投入或接受捐贈原材料的核算：

　　①自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，

　　借：原材料

　　貸：生產成本

　　②投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，

　　借：原材料

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本或股本

　　③內資企業及外商投資企業接受捐贈的原材料:

　　從2003年起，內外資企業統一核算方法，即先通過“待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值”核算，所得稅匯算后轉入資本公積。

　　借：原材料

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　待轉產資產價值---接受捐贈非貨幣性資產價值

　　例題：甲公司于2003年8月10日接受捐贈的一批原材料，開具的發票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元。甲公司所得稅率為33%。

　　作出甲公司的會計處理 ：

　　接受捐贈時帳務處理：

　　借：原材料 100

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117

　　若甲公司2003年稅前會計利潤大于零，無其他納稅調整事項，

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117

　　貸：資本公積——接受捐贈非貨幣性資產準備 78.39

　　應交稅金——應交所得稅 38.61(117*33%)

　　若甲公司2003年稅前會計利潤稅前會計利潤為-17萬元，假無其他納稅調整事項，甲公司的會計處理如下：

　　借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117

　　貸：資本公積——接受捐贈非貨幣性資產準備 84

　　應交稅金——應交所得稅 33[(117-17)*33%]

　　3、委托加工物資的核算

　　撥付委托加工物資：

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料或庫存商品

　　支付加工費、增值稅等：

　　借：委托加工物資

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　交納的消費稅

　　A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，

　　借：委托加工物資

　　貸：應付賬款或銀行存款

　　B、委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，

　　借：應交稅金——應交消費稅

　　貸：應付賬款或銀行存款

　　加工完成收回加工物資

　　借：庫存商品或原材料

　　貸：委托加工物資

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四、存貨成本流轉的假設
  存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。
    為了在期末存貨與發出存貨之間分配成本，產生了不同的存貨成本分配方法，即發出存貨的計價方法。我國常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。
  采用不同存貨計價的方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，主要表現在以下三個方面：
(1)存貨計價對企業損益的計算有直接影響。表現在：
  期末存貨計價（估價）如果過低，當期的收益可能因此而相應減少；
 期末存貨計價(估價)如果過高，當期的收益可能因此而相應增加；
 期初存貨計價如果過低，當期的收益可能因此而相應增加；
 期初存貨計價如果過高，當期的收益可能因此而相應減少。
(2)存貨計價對于資產負債表有關項目數額計算有直接影響。
(3)存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響。
五、發出存貨的計價方法
　1、個別計價法:
個別計價法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的優點是計算發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，缺點是工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨的計價。
2、先進先出法:
先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為基礎，對發出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法時，期末結存存貨成本接近現行的市場價值。這種方法的優點是企業不能隨意挑選存貨的計價以調整當期利潤；缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。
3、加權平均法:
加權平均法是指以當月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本的方法。采用加權平均法的優點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；缺點是平均無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。
4、移動平均法:
移動平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數量加原有收貨數量，據以計算加權平均單價，并對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法的優點是能及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀；缺點是每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。
5、后進先出法:
后進先出法是以后收進的存貨先發出為假定前提，對發出存貨按最近收進的單位進行計價的一種方法。采用這種方法的優點是在物價持續上漲時，本期發出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業帶來的不利影響；缺點是計算起來比較繁瑣。
六、發出存貨的核算
（一）、領用和出售原材料的核算：
1、 生產經營領用原材料核算
   借：生產成本
制造費用
營業費用
管理費用
貸：原材料
2、企業發出委托外單位加工的原材料
   借：委托加工物資
        貸：原材料
3、基建工程、福利等領用的原材料
借：在建工程
應付福利費
貸：原材料
    應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
4、對于出售的原材料
借：銀行存款或應收賬款
貸：其他業務收入
    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
月度終了，按出售原材料的實際成本，
借：其他業務支出
    貸：原材料
（二）、發出包裝物的核算：
1、生產領用包裝物
借：生產成本
         貸：包裝物
2、隨同商品出售的包裝物
①隨同商品出售不單獨計價的包裝物（免費贈送）
借：營業費用
    貸：包裝物
②隨同商品出售單獨計價的包裝物，商品出售時視同包裝物銷售處理，
借：其他業務支出
    貸：包裝物
3、出租、出借包裝物
借：其他業務支出（出租）
借：營業費用   （出借）
貸：包裝物
采用五五攤銷法、采用五五攤銷法、凈值攤銷法的企業，包裝物應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個明細科目核算。凈值攤銷法的企業，包裝物應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個明細科目核算。
在包裝物的核算中，沒收出租、出借包裝物逾期押金應計入“其他業務收入”科目。按稅法規定，沒收逾期押金應按“逾期押金收入÷（1＋稅率）×增值稅率”計算增值稅。對于沒收隨同商品出售單獨計價的包裝物加收的押金，應計入“營業外收入”。
（三）、領用低值易耗品的核算：
低值易耗品的攤銷方法
①一次轉銷法：是指低值易耗品在領用時就將其全部賬面價值計入有關成本費用的方法。
借：有關成本費用科目
     貸：低值易耗品
報廢時將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關成本費用，
  借：原材料
    貸：制造費用
         管理費用等
②五五攤銷法：適用于價值較大，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數量和報廢數量大致相等的物品。領用時先攤一半，報廢時再攤剩余一半。
③分次攤銷法：是指根據低值易耗品可供使用的估計次數，將其價值按比
例分攤計入有關成本費用的一種方法。
其公式為： 某期應攤銷額=低值易耗品賬面價值/預計使用次數×該期實際使用次數
領用時，
借：待攤費用
  貸：低值易耗品
分次攤入有關成本費用時，
借：制造費用
   管理費用等
   貸：待攤費用

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　　七、存貨的簡化核算方法

　　(一)、計劃成本法：采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發出和期末存貨調整為實際成本。

　　

　　實際成本=計劃成本±成本差異

　　本月發出材料負擔的成本差異=發出材料計劃成本×材料成本差異率

　　材料成本差異率可采用本月或上月，其計算公式：

　　本月材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)÷(月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)×100%

　　上月材料成本差異率=(月初結存材料成本差異÷月初結存材料計劃成本)×100%

　　使用計劃成本法應注意：

　　一般情況下應采用本月材料成本差異率計算材料成本差異。

　　計算材料成本差異率時，分母可包括也可不包括暫估入賬材料的計劃成本，本書采用分母不包括暫估入賬材料的計劃成本的做法。

　　委托加工材料時應采用上月材料成本差異率計算材料成本差異。

　　(二)、毛利率法：根據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。

　　毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　估計期末存貨=

　　期初存貨+本期購貨-(本期銷貨凈額-本期銷貨凈額×估計毛利率)

　　其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率等。

　　(三)、零售價法：指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。

　　期末存貨=期初存貨+本期購貨-(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)×本期銷售收入

　　第二節、　存貨的期末計量

　　一、 存貨數量的盤存方法

　　企業存貨的數量需要通過盤存來確定，常用的存貨數量盤存方法主要有實地盤存制和永續盤存制兩種。

　　二、存貨的期末計價原則及賬務處理

　　(一)、成本與可變現凈值孰低的含義：

　　“成本與可變現凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。其中，可變現凈值，是指企業在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

　　處理程序是：首先應判斷存貨持有的目的，其次判斷是否發生減值情況，最后再確定存貨的可變現凈值。

　　(1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。

　　(2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。

　　(3)如果屬于按定單生產，則應按協議價而不是估計售價確定可變現凈值。

　　(二)、存貨可變現凈值中估計售價的確定原則：

　　(1)有銷售合同的，在合同數量范圍內的存貨，以合同價作為計量基礎;超過合同數量部分，以一般商品的銷售價格作為計量基礎。

　　如果企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。即，如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應以合同價格作為計量基礎;如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產用的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。

　　(2)無銷售合同的(不包括用于出售的材料)， 存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，以一般商品的銷售價格作為計量基礎。

　　(3)用于出售的材料，以市場價格作為計量基礎。

　　注意：對于用于生產的材料來說計算其可變現凈值時，是以最終產品的售價進行計算，不能以材料本身的售價計算。

　　(三)、材料存貨期末計量的不同情形的處理

　　(1)、對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。

　　(2)、如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。

　　(四)、成本與可變現凈值孰低法的會計處理

　　當成本低于可變現凈值時：不需作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。

　　當可變現凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現凈值低于其成本的差額。其對應賬戶為“管理費用”賬戶。

　　存貨的期末計價原則的歸納：(以工業企業為例)

　　存貨類型持有目的可變現凈值存貨期末計價

　　產成品以備出售產成品可變現凈值=產成品估計售價-產成品估計銷售費用及稅金產成品可變現凈值>產成品成本按產成品成本

　　產成品可變現凈值<產成品成本產成品可變現凈值

　　原材料以備出售原材料可變現凈值=原材料估計售價-原材料估計銷售費用及稅金原材料可變現凈值>原材料成本按原材料成本

　　原材料可變現凈值<原材料成本按原材料可變現凈值

　　以備消耗其生產的產成品可變現凈值=其生產的產成品估計售價--其生產的產成品估計銷售費用及稅金其生產的產成品可變現凈值>其生產的產成品成本按原材料成本

　　原材料可變現凈值=其生產的產成品估計售價--其生產的產成品估計銷售費用及稅金-將原材料加工成產成品的估計完工成本

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　　練習題

　　單項選擇題：

　　1、某一般納稅人企業購進農產品一批，支付購買價款10萬元，另發生保險費0.5萬元，裝卸費0.7萬元。該農產品的采購成本為( )。 (1997)

　　A、11.2萬元 B、11.7萬元

　　C、10.2萬元 D、10萬元

　　答案：C (原按10%扣除)

　　2、　某企業本月初庫存原材料的計劃成本為8000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發出委托加工材料的計劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實際成本等于計劃成本，本月10日購入原材料的實際成本為2100萬元，其計劃成本為2000萬元，本月月末材料成本差異的借方余額為( )萬元。 (1997)

　　A、452 B、552 C、450 D、550

　　答案：D

　　解析：材料成本差異率=500÷8000=6.25%

　　月末材料成本差異借方余額=500+(2100-2000)-800×6.25%=550(萬元)

　　按《企業會計制度》固定，委托加工材料應采用上月材料成本差異率計算。在本題中，由于不知道收回委托加工材料的計劃成本，所以即使采用本月材料成本差異率，也無法計算。

　　3、某零售商點年初庫存商品成本25萬元，售價36萬元。當年購入商品實際成本60萬元，售價總額100萬元，當年銷售收入為當年購入商品售價總額的80%。在采用零售價法的情況下，該商店年末庫存商品成本為( )。 (1997)

　　A、33.6萬元 B、35萬元

　　C、30萬元 D、40萬元

　　答案：B

　　解析：成本率=(25+60)÷(36+100)×100%=6.25%

　　期末存貨成本=(36+100-80)×6.25%=35(萬元)

　　4、某企業存貨日常核算采用毛利率法。該企業97年1月份實際毛利率30%，本年度2月1日存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本2800萬元，銷售收入3000萬元，銷售退回300萬元。該企業2月末存貨成本為( )萬元。(1998)

　　A、1300 B、1900

　　C、2110 D、2200

　　答案：C

　　解析：2月份銷售成本=(3000-300)×(1-30%)=1890(萬元)

　　2月末存貨成本=1200+2800-1890=2110(萬元)

　　5、某商業企業采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元;本月購入存貨成本為100000元，相應的售價總額為120000元;本月銷售收入為100000元。該企業本月銷售成本為( )元。 (1999)

　　A、96667 B、80000

　　C、40000 D、33333

　　答案：B

　　解析：成本率=(20000+100000)÷(30000+120000)×100%=80%

　　期末存貨成本=(30000+120000-10000)×80%=40000(元)

　　本期銷售成本=20000+100000-40000=80000(元)

　　6、某工業企業為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價為每噸 1200元，增值稅額為 1020000元。另發生運輸費用 60000元，裝卸費用 20000元，途中保險費用 18000元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為( )元。

　　(2000)

　　A、6078000 B、6098000

　　C、6093800 D、6089000

　　答案：C

　　解析：5000×1200+(60000-60000×7%)+20000+18000=6093800(元)

　　7、某工業企業為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，A材料計劃成本每噸為20元。本期購進A材料6000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為102000元，增值稅額為 17340元。另發生運雜費用1400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料5995噸，運輸途中合理損耗5噸。購進A材料發生的成本差異(超支)為( )元。 (2000)

　　A、1099 B、1199

　　C、16141 D、16241

　　答案：B

　　解析：102000+17340+1400+359-20×5995=1199(元)

　　8、某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。 20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。 20×0年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為( )萬元。 (2001)

　　A、0 B、4 C、16 D、20

　　答案：B

　　解析：40-(60-16-8)= 4(萬元)

　　9、某股份有限公司從20×1年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司20×1年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元; A、B、C三種存貨的可變現凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨凈額為( )萬元。(2001)

　　A、85 B、87 C、88 D、91

　　答案：A

　　解析：28+21+36=85(萬元)

　　10、某零售企業采用零售價法計算期末存貨成本。該企業本月月初存貨成本為3500萬元，售價總額為5000萬元;本月購貨成本為7300萬元，售價總額為10000萬元;本月銷售總額為12000萬元。該企業月末存貨成本為( )萬元。 (2001)

　　A、2100 B、2145 C、2160 D、2190

　　答案：C

　　解析：成本率=(3500+7300)÷(5000+10000)×100%=72%

　　月末存貨成本=(5000+10000-12000)×72%=2160(萬元)

　　11、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為( )萬元。 (2002)

　　A、85 B、89 C、100 D、105

　　答案：A

　　解析：原材料可變現凈值=20×10-20×1-95=85(萬元)

　　12、某商業批發企業采用毛利率法計算期末存貨成本。 2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業甲類商品在2002年5月末的成本為( )萬元。(2002)

　　A、366 B、392 C、404 D、442

　　答案：D

　　解析：(2400+1500)-4550×(1-24%)=442(萬元)

　　13、下列原材料相關損失項目中，應計入營業外支出的是( )。 (1999)

　　A、計量差錯引起的原材料盤虧

　　B、自然災害造成的原材料損失

　　C、原材料運輸途中發生的合理損耗

　　D、人為責任造成的原材料損失

　　答案：B

　　解析：計量差錯引起的原材料盤虧，計入管理費用。原材料運輸途中發生的合理損耗，計入存貨成本。人為責任造成的原材料損失，由過失人賠償。

[NextPage]

　　14、企業發生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是( )。 (2000)

　　A、自然災害造成的毀損凈損失

　　B、保管中發生的定額內自然損耗

　　C、收發計量造成的盤虧損失

　　D、管理不善造成的盤虧損失

　　答案：A

　　解析：自然災害造成的毀損凈損失計入營業外支出。

　　15、下列各項中屬于企業存貨的有(　)。

　　A.生產成本

　　B.委托代銷商品

　　C.為在建工程購入的工程物資

　　D.未來約定購入的商品

　　E.包裝物

　　答案：ABE

　　16、存貨采用后進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，將會使企業的( )。

　　A.期末存貨升高，當期利潤減少 B.期末存貨升高，當期利潤增加

　　C.期末存貨降低，當期利潤增加 D.期末存貨降低，當期利潤減少

　　答案：D

　　17、在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應沖減的是( )。

　　A.待攤費用

　　B.其他業務支出

　　C.包裝物成本

　　D.營業費用

　　答案：D

　　18、根據現行企業會計制度規定，企業對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應繳納的稅金后的余額應作的會計處理是(　)。

　　A.計入營業外收入　　　　B.計入其他業務收入

　　C.沖減營業費用　　　　　D.沖減賬務費用

　　答案：B

　　19、某增值稅一般納稅企業本期購入一批材料1000公斤，實際支付價款11000元，支付增值稅進項稅額1870元。所購材料到達后驗收發現短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內的合理損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計劃成本為10元。該批入庫材料產生的材料成本差異為()元。

　　A.2825　　　　　B.2588

　　C.905　　　　　 D.955

　　答案：D

　　解析：該批入庫材料產生的材料成本差異=(11000-11000÷1000×95)-(1000-100)×10=955元

　　20、某工業企業月初庫存原材料計劃成本為18500元，材料成本差異貸方余額為1000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發出材料計劃成本為30000元。本月月末庫存材料的實際成本為()元。

　　A.30000 　　　　　B.30250

　　C.29750　　　　 　D.29500

　　答案：C

　　解析：發出材料應負擔的材料成本差異=(-1000+500)÷(18500+41500)×30000=-250元;本月月末庫存材料的實際成本=(18500+41500-30000)+(-1000+500+250)=29750元。

　　21、某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元，預計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。20×0年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為( )萬元。

　　A.0　　　　　　B.4

　　C.16　　　　　 D.20

　　答案：B

　　解析：該項存貨應計提的跌價準備=40-(60-16-8)=4萬元。

　　22、2004年，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。

　　A.99　　　　　　　B.100

　　C.90　　　　　　　D.200

　　答案：A

　　解析：2004年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99萬元，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　23、甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A庫存商品和B材料。B材料是專門生產A產品所需的原料。A產品期末庫存數量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場銷售價格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購銷協議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產品，合同單價為640元。為甲公司期末持有專門生產合同所需的A產品所需的B材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發生支出250萬元，預計銷售2萬件A產品所需的稅金及費用為20萬元，預計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現凈值金額為()萬元。

　　A.1010　　　　　　　B.1060

　　C.1025　　　　　　　D.1075

　　答案：A

　　解析：A產品的可變現凈值=640×1-20/2=630萬元;B材料的可變現凈值=640×1-250-20/2=380萬元，甲公司期末存貨的可變現凈值金額=630+380=1010萬元。

　　24、2004年12月31日，大海公司庫存B材料的賬面價值(成本)為60萬元，市場購買價格總額為55萬元，假設不發生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由150萬元下降為135萬元，乙產品的成本為140萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入80萬元估計銷售費用及稅金為5萬元。2004年12月31日B材料的價值為(　)萬元。

　　A.60　　　　　　　B.50

　　C.55　　　　　　　D.80

　　答案：B

　　解析：乙產品的可變現凈值=135-5=130萬元，小于其成本，所以B材料應按可變現凈值計量。B材料的可變現凈值=135-80-5=50萬元。

　　25、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費l萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。

　　A.85　　　　　　　B.89

　　C.100 　　　　　　D.105

　　答案：A

　　解析、產成品的成本=100+95=195萬元，產成品的可變現凈值=20×10-20×1=180萬元。期末該原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

　　26、某企業甲材料采用計劃成本法核算，2004年4月1日結存的甲材料的計劃成本為10萬元，材料成本差異貸方余額為1萬元;4月份入庫甲材料的計劃成本為32萬元(含4月30日暫估入賬的甲材料計劃成本2萬元)，4月份入庫材料產生的材料成本差異為3萬元(借方);4月份發出甲材料的計劃成本為20萬元，則4月30日結存的甲材料的實際成本為(　)萬元。

　　A.23

　　B.21

　　C.22

　　D.23.1

　　答案：A

　　解析：4月30日結存的甲材料的實際成本=(10+32-20)+[(-1+3)-(-1+3)/(10+30)×20]=23萬元。

[NextPage]

　　27、下列有關存貨會計處理的表述中,正確地有( )。(2004年)

　　A.因自然災害造成的存貨凈損失,計入營業外支出

　　B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本,計入其他業務支出

　　C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅,計入相關原材料的成本

　　D.結轉商品銷售成本時,將相關存貨跌價準備調整主營業務成本

　　E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備,不沖減當期管理費用

　　答案：ABE

　　解析：一般納稅人進口原材料交納的增值稅,不計入相關原材料的成本;結轉商品銷售成本時,將相關存貨跌價準備調整管理費用。

　　28、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為(　)萬元。(2004年)

　　A.23　　　　　　B.250

　　C.303　　　 　　D.323

　　答案：C

　　解析：乙材料可變現凈值=(900+1100×20%)-300-55=765萬元，乙材料應計提減值準備235萬元(1000-765);丁產品的可變現凈值=350-18=332萬元，丁產品本期應計提跌價準備=500-332-100=68萬元;甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備=235+68=303萬元。

　　多項選擇題

　　1、企業對于下列已計入待處理財產損溢的存貨盤虧或毀損事項進行處理時，應當計入管理費用的有( )。(2001)

　　A、因收發計量原因造成的存貨盤虧凈損失

　　B、因核算差錯造成的存貨盤虧凈損失

　　C、因定額內損耗造成的存貨盤虧凈損失

　　D、因管理不善造成的存貨盤虧凈損失

　　E、因自然災害造成的存貨毀損凈損失

　　答案：ABCD

　　解析：因自然災害造成的存貨毀損凈損失應計入營業外支出。

　　2、下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有( )。 (1997)

　　A、委托加工材料

　　B、分期收款發出商品

　　C、低值易耗品

　　D、在產品

　　E、工程物資

　　答案：ABCD

　　解析：由于儲存目的不是以備銷售或耗用，所以工程物資不是企業的存貨。

　　3、下列稅金中，應計人存貨成本的有( )。 (2000)

　　A、由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

　　B、由受托方代扣代交的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

　　C、進口原材料交納的進口關稅

　　D、一般納稅企業進口原材料交納的增值稅

　　E、收購未稅礦產品代扣代交的資源稅

　　答案：ACE

　　解析：由受托方代扣代交的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅，計入應交稅金借方留作抵扣未來應交消費稅，一般納稅企業進口原材料交納的增值稅，憑海關完稅憑證可抵扣增值稅。

　　例題：

　　1、A商店2001年8月份期初存貨為80000元，零售金額為112000元，本期購貨成本為500000元，售價金額為672000元，本期銷售收入為為662000元。

　　要求：根據上述資料采用售價金額核算法計算期末存貨成本和本期銷貨成本。

　　答案：進銷差價率=(32000+172000)/(112000+672000)×100%=26.02%

　　已銷商品應負擔的進銷差價=662000×26.02% =172252.4(元)

　　本期銷售商品的實際成本=662000 - 172252.4 =489747.6

　　期末存貨成本=80000+500000 - 489747.6=90252.4(元)

　　2、B企業采用“成本與可變現凈值孰低法”進行期末存貨計價。1998年年末存貨的賬面成本為200000元，可變現凈值為195000元，應計提的存貨跌價準備為1000元。假設1999年年末存貨的種類和數量未發生變化(下同)，且存貨的可變現凈值為180000元;2000年年末存貨的可變現凈值為194000元;2001年年末存貨的可變現凈值為20200元。

　　要求：分別作出以上各年末存貨的賬務處理。

　　答案：賬務處理如下：

　　(1)借：管理費用——計提的存貨跌價準備 5000

　　貸：存貨跌價準備 5000

　　(2)借：管理費用——計提的存貨跌價準備 15000

　　貸：存貨跌價準備 15000

　　(3)借：存貨跌價準備 14000

　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 14000

　　(4)借：存貨跌價準備 6000

　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 6000

　　3、某工業企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。乙材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2000年5月份有關資料如下：

　　(1)“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“物資采購”賬戶月初借方余額5300元(以上賬戶核算的均為乙材料)。

　　(2)5月5日，企業上月已付款的乙材料500公斤如數收到，已驗收入庫。

　　(3)5月15日，從外地A公司購入乙材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

　　(4)5月20日，從A公司購入的乙材料到達，驗收入庫時，發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。

　　(5)5月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出乙材料7000公斤，全部用于產品生產。

　　要求：根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

　　答案：

　　(1)5月5日收到材料時：

　　借：原材料 5000

　　材料成本差異 300

　　貸：物資采購 5300

　　(2)5月15日從外地購入材料時：

　　借：物資采購 59000

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 10030

　　貸：銀行存款 69030

　　(3)5月20日收到5月15日購入的材料時：

　　借：原材料 59600

　　貸：物資采購 59000

　　材料成本差異 600

　　(4)5月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額編制相關分錄

　　材料成本差異率=(- 500+300 - 600)/(40000+5000+59600)= - 0.7648%

　　發出材料應負擔的材料成本差異額=70000×( - 0.7648%)= -535.36元

　　借：生產成本70000

　　貸：原材料 70000

　　借：生產成本 535.36元

　　貸：材料成本差異 535.36元

　　(5)月末結存材料的實際成本=(40000+5000+59600 - 70000) - (500 - 535.36元)=34635.36