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第五章 固定資產
本章2002年試題的分數為4分，2003年試題的分數為0分，2004年試題的分數為1.5分。
從考試試題看，本章比較重要。試題的題型為單項選擇題、多項選擇題和綜合題。客觀題考核的是與固定資產有關的一些基本概念。
與2004年版教材相比，本章修訂了在建工程計價、刪除了租入固定資產部分的例題。
第一節 固定資產概述
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
1、為生產經營而持有
2、使用年限超過1年
3、單位價值較高
企業在對固定資產進行確認時，應當按照固定資產定義和確認條件，考慮企業的具體情形加以判斷。
企業的環保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，卻有助于企業從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。
固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產。
固定資產的分類 ：
固定資產有多種分類方法，常見的有：
(一)、按經濟用途分類，分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。
(二)、按使用情況分類，分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。
(三)、按所有權分類，分為自有固定資產和租入固定資產(指融資租入的固定資產)。
(四)、按經濟用途和使用情況綜合分類：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產(經營租賃方式下出租)、不需用固定資產、未使用固定資產、土地(土地是指過去已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業取得的土地使用權不能作為固定資產管理)和融資租入固定資產。
說明：土地作為固定資產入賬的背景，在五十年代初社會主義改造還沒有完成，當時土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財產(包括土地)作價出資進行公私合營，土地作為一項資產單獨入帳。社會主義改造完成后，第一部憲法規定土地是國家所有，以后企業是無償取得土地使用權，七十年代末開始實行有償取得土地使用權后才出現無形資產---土地使用權的概念。
公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。
第二節 固定資產取得
一、 固定資產的計價基礎：
(1)按歷史成本。
(2)按凈值計價。適用于盤盈、盤虧、毀損時用。
二、固定資產的價值構成
固定資產應當按其成本入賬。
(一)外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。
不需安裝的：
借：固定資產
貸：現金等
需要安裝的：
建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉入固定資產。
借：在建工程
貸：銀行存款
借：在建工程
貸：原材料(工程物資)
應交稅金一增值稅(進項轉出)
應付工資
借：固定資產
貸：在建工程
[NextPage]
(二)、 自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。
1、企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的，計入當期營業外收支。
自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目
A、 在達到預定可使用狀態前發生的試運行收支凈額計入在建工程成本。
B、 報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本;非正常原因造成的,計營業外支出。
C、如達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊;待竣工決算，再作調整。
會計處理：
進料：
借：工程物資—專用材料
貸：現金
購進大型設備預付款時：
借：工程物資—預付大型設備款
貸：現金
收到大型設備時：
借：工程物資—專用設備
貸：工程物資—預付大型設備款
領用各種物資時：
借：在建工程—XX工程
貸：工程物資—專用材料、專用設備
應付工資、福利費
原材料、
應交稅金一增值稅(進項轉出)
生產成本—輔助生產成本
交付使用：
借：固定資產
貸：在建工程
出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結算科目。
企業按規定預付承包單位的工程價款時
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款
工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出
借：固定資產
貸：在建工程--××工程
2、企業的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業，應當按照工程項目的性質分項核算。
在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
3、企業的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。
4、工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
5、在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計人繼續施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。
6、所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按會計制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。
(三)、 投資者投入的：投資各方確認的價值。如果投資者投入舊的固定資產，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。
(四)、融資租入的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則----租賃》的規定確定。
(五)、非貨幣性交易中取得的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則----非貨幣性交易》的規定確定。
(六)、債務重組中取得的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則----債務重組》的規定確定。
(七)、以非貨幣性交易方式換入的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則----非貨幣性交易》的規定確定。
(八)、接受捐贈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：
1、捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值;
2、捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值：
同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值;
同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。
如接受捐贈的系舊的固定資產，按依據上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
接受捐贈的固定資產，應按確定的入賬價值，
借：固定資產
貸：貸：銀行存款
待轉產資產價值---接受捐贈非貨幣性資產價值
(九)、盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：
1、同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
2、同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。
借：固定資產
貸：待處理財產損溢
根據不同的來源渠道，固定資產取得時的價值構成歸納如下：
一筆款項購入多項沒有標價的固定資產，每項固定資產入賬價值按公允價值比例對總成本進行分配，以確定各項固定資產入賬價值。如果一筆款項購入的多項資產還包括固定資產以外的其他資產，應按類似的方法予以處理。
外商投資企業采購國產設備退還的增值稅，沖減固定資產價值。
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第三節 、固定資產折舊
折舊的性質：
折舊是固定資產的價值隨著固定資產的磨損而逐漸轉移到企業的生產成本或構成企業的費用。
影響折舊的因素
(1)折舊的基數;
(2)固定資產的凈殘值;
(3)固定資產使用年限;
(4)折舊的方法。
一、固定資產的折舊范圍
(一)、除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
1、已提足折舊仍繼續使用的固定資產;
2、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
(二)、固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。
企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。
(三)、根據《企業會計準則-固定資產》的規定，企業對未使用、不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產)。
企業因執行《企業會計準則----固定資產》，而對未使用、不需用的固定資產由原不提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。
如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產的賬面價值為基礎計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用的固定資產的賬面價值進行減值測試，經過上述調整后的未使用、不需用固定資產的賬面價值與現行賬面價值的差額，調整期初固定資產減值準備、期初留存收益等相關項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產計提折舊時，以上述經調整后的賬面價值為基礎，并按預計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。
如果此項會計政策變更的累計影響數較小，或會計政策變更的累計影響數不能合理確定的，可以采用未來適用法。
(四)企業對固定資產進行更新改造時，應將更新改造的固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。 因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。
企業首次執行《企業會計制度》而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值等所作的變更，應在首次執行的當期作為會計政策變更，采用追溯調整處理;其后，企業再對固定資產的折舊年限、預計凈殘值等所作的調整應作為會計估計變更處理。
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二、固定資產折舊方法
計提折舊的方法
(1)平均年限法
平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。
折舊率可分為個別折舊率，分類折舊率和綜合折舊率。
(2)工作量法
工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：
每一工作量折舊額=固定資產原價×(1-殘值率)/ 預計總工作量 某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×每一工作量折舊額
(3)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。
雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。
(4)年數總和法
年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式如下：
應注意的是：
一、是計提折舊的范圍，按現行會計制度規定， 除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;
(2)按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
二、是在計提固定資產折舊時應考慮固定資產減值準備。
按照《企業會計制度》規定，如果固定資產的賬面價值低于其可收回金額的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照該項固定資產的賬面價值(即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，該項固定資產的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
三、是在考慮固定資產計提折舊時間因素情況下雙倍余額遞減法和年數總和法的應用。對于非直線法計提折舊(如雙倍余額遞減法和年數總和法)，每一折舊年度的折舊金額是不同的。如果是年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的前一個月作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產按照相同的月折舊率計算。
折舊的賬務處理：
1、生產用固定資產折舊費——計入“制造費用”科目。
2、行政辦公用固定資產折舊費計入“管理費用”科目。
3、經營租賃方式租出的固定資產折舊費計入“其他業務支出”科目。
4、銷售機構固定資產的折舊費計入“營業費用”科目。
5、福利設施折舊費計入“管理費用”科目。
6、未使用、不需用固定資產(不含更新改造和因大修理停用的固定資產)折舊費計入“管理費用”科目。
例題:1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為( )萬元。
A.9O B.108 C.120 D.144
答案：B
解析：2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的賬面凈值750萬元[1230-(1230-30)/10×4]，2002年設備應提折舊=(560-20)÷5=108萬元。
例題：某企業于2002年9月5日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。在改擴建過程中領用工程物資200萬元，領用生產用原材料50萬元，原材料的進項稅額為8.5萬元。發生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產線于2002年11月20日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。
要求：(1)編制上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄。
(2)計算改擴建后的固定資產2003年應計提的折舊額。
答案：(1)會計分錄：
借：在建工程 950
累計折舊 200
固定資產減值準備 50
貸：固定資產 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 8.5
借：在建工程 80
貸：應付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產 1350
貸：在建工程 1350
(2)2003年應計提的折舊額=1350×20%×11/12+(1350-1350×20%)×20%×1/12=265.5萬元。
第四節、 固定資產的后續支出
應計入固定資產賬面價值以外的后續支出，應當確認為費用。
與固定資產有關的后續支出，如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計(即通常所說的維修費)，則應在發生時確認為費用，即：發生了固定資產維修費(大修和日常修理)，應在發生時確認為管理費用、制造費用。
與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產的可收回金額。
一、費用化的后續支出，指與固定資產有關的后續支出不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，應在發生時確認為費用。
二、資本化的后續支出
與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產的可收回金額。
1.固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。
2.固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額;超過部分直接計入當期營業外支出。
3.固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，其發生的后續支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用
4.固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在"固定資產"科目下單設"固定資產裝修"明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內單獨計提折舊。下次裝修時，"固定資產裝修"明細科目的余額減去相關折舊后的差額，一次全部計入當期營業外支出。
5.融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出視同自有資產處理，裝修費用應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內單獨計提折舊。
6.經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設"1503經營租入固定資產改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。
第五節 固定資產處置與期末計價
一、固定資產處置
1、變賣：(對外銷售)
①、先轉入清理：
借：固定資產清理
固定資產減值準備
累計折舊
貸：固定資產
②、支付相關稅費、清理費
借：固定資產清理
貸：應交稅金
現金
③、收到銷售價款：
借：銀行存款
貸：固定資產清理
④、收到保險公司賠償
⑤、結轉清理損益到本期(營業外收支)
借或貸：營業外支出
貸或借：固定資產清理
2、對外投資：
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
應交稅金等
借：長期股權投資
貸：固定資產清理
3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，計入營業外支出。
4、非現金資產抵債，(見債務重組)
5、非貨幣性交易換出的固定資產，(見非貨幣性交易)
6、盤虧的：(不通過“固定資產清理”核算)
借：待處理財產損益
固定資產減值準備
累計折舊
貸：固定資產
8、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益， 計入當期營業外收支。
二、 固定資產期末計價
固定資產的減值是指，固定資產的可收回金額低于其賬面價值。
可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產的銷售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。
固定資產減值準備，應按單項項目計提。
對存在下列請況之一的，應當全額計提減值準備：己全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。
1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;
2、由于技術進步等原因，己不可使用的固定資產;
3、雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產;
4、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;
5、其他實質上己經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。
會計處理：
提取時：
借：營業外支出-計提的固定資產減值準備
貸：固定資產減值準備
若已提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提的減值準備范圍內轉回
借：固定資產減值準備
貸：營業外支出-計提的固定資產減值準備
如已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而少計提的折舊額的差額，
借：固定資本減值準備
貸：累計折舊
按固定資產賬面價值和認可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的資產賬面凈值孰低的差額，
借：固定資產減值準備
貸：營業外支出-計提的固定資產減值準備
已對固定資產計提減值準備，應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。在固定資產發生減值和恢復，引起固定資產減值準備余額發生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經提取的折舊不作追溯調整。
