第七章 負債

　　本章2002年試題的分數為5分，2003年未出考題，2004年試題的分數為3.5分。

　　從考試試題看，本章試題的分數不高。試題的題型為單項選擇題、多項選擇題和計算及會計處理題。客觀題考核的是可轉換公司債券轉換時資本公積的計算和稅金的會計處理。計算及會計處理題考核的是可轉換公司債券的會計處理。

　　與2004年版教材相比，本章變動的主要內容是"應付股利"的核算。

　　第一節 流動負債:

　　流動負債是指將在一年以內或者超過一年但在一個營業周期內償還的債務，包括應付賬款、應付票據、應交稅金、短期借款、短期債券、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、預提費用、其他應交款、其他應付款等。

　　一、應付賬款

　　1、按應付金額入賬，而不是到期應付金額的現值

　　2、現金折扣：總價法核算。

　　3、無法支付、無須支付的(劃出應付賬款)，在會計核算上記入“資本公積——其他資本公積”科目，按稅法規定應交納所得稅，企業應在期末進行納稅調整，將這部分應交納的所得稅金額，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。

　　二、應付票據的核算

　　應付票據一般是指商業匯票包括商業承兌和銀行承兌匯票。

　　應付票據按是否帶息分為帶息票據和不帶息票據。

　　對于帶息應付票據 計算應付利息，并增加應付票據的賬面價值。

　　在存續期間內何時計算應付利息并入賬，由企業自選決定，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業必須計算帶息票據的利息，并計入當期損益。

　　開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將"應付票據"賬面余額轉入"應付賬款"科目。

　　三、應交稅金

　　(一) 、增值稅核算

　　應設置科目：

　　“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。

　　“應交稅金——未交增值稅”：核算增值稅期末欠交數或多交數。該明細科目期末借方余額反映多交數，該明細科目期末貸方余額反映欠交數。

　　“應交稅金-----應交增值稅”明細賬內借方設置：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”等; 貸方欄設置：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等。

　　(1)按照規定，企業購入物資或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：

　　①增值稅專用發票。

　　②完稅憑證。企業進口物資必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。

　　③購進免稅農產品或收購廢舊物資，以及運費金額，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的13%或10%的(運費為7%)的扣除率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食的扣除率為13%。

　　(2)按照規定，企業購入物資或者接受應稅勞務，沒有按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

　　(3)按照增值稅條例及其實施細則的規定，不予抵扣的項目包括：購進固定資產;用于非應稅項目的購進物資或者應稅勞務;用于免稅項目的購進物資或者應稅勞務;用于集體福利或者個人消費的購進物資或者應稅勞務;非正常損失的購入物資;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進物資或者應稅勞務等。

　　(4)視同增值稅暫行條例實施細則的規定，對于企業將物資交付他人供銷;銷售供銷物資;將自產或委托加工的物資用于非應稅項目;將自產、委托加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個體經營者;將自產、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者;將自產、委托加工的物資用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售物資，需計算交納增值稅。

　　對于某些視同銷售的行為，如對外投資，實際上不是一種銷售行為，企業不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現金流量。因此，會計核算中不作為銷售處理，按成本轉賬。但按稅法規定需要計算交納增值稅，需要開具增值稅專用發票，因此，計算交納的增值稅仍然作為銷項稅額，計入“應交稅金——應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。但“將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”需要通過“主營業務收入”科目核算。

　　增值稅一般納稅人的有關賬務處理：

　　①、一般購銷業務

　　國內采購、進口物資

　　借：原材料

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　銷售、提供勞務、分配給股東

　　借：應收賬款(應付股利)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)