三、計算分析題

　　(一)

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、生產加工以及銷售相關產品的企業，2×15年發生如下業務：

　　(1)為促進商品銷售，2×15年甲公司出臺了以舊換新政策，在銷售黃金飾品時，承諾消費者在購買后任一時點，如果所購飾品不存在不可修復的瑕疵，均可以售出產品的原價換取甲公司在售的黃金產品。具體為：換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。

　　2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2 300件，取得收入4 650萬元，相關產品成本為3 700萬元。

　　2×15年，甲公司首次推出以舊換新政策，以前并未推出相關政策，2×15年，黃金的市場價格處于上升通道，據有關資料預測，在未來會計期間內保持小幅小升。

　　(2)為進一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請專業設計機構為甲公司設計黃金擺件，市場制定后發給各經銷商作為品牌宣傳。2×15年，支付給專業設計機構設計費200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發各經銷商。

　　在將黃金擺件分發給各經銷商后，經雙方約定，無論經銷商是否退出，均無需返還。

　　(3)國家有關部門要求，甲公司2×15年代國家進口貴金屬100噸，價格1 200萬元/噸，按國家有關規定將產品按照進口價格80%出售給政府指定的下游企業，取得貸款收入96 000萬元。

　　2×15年末，該企業收到國家有關部門支付的經銷差價補償款24 000萬元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規定：被激勵的30名高管人員以每人每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務期滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權擁有股票，若服務期未滿，或業績未達到，則3年到期后，甲公司以每股5元價格購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權利。

　　2查15年1月2日，甲公司普通股市場價格為每股10元。當日，高管人員支付股票價款并登記為股票持有人。

　　2×15年，計劃范圍內的高管無人離開公司，未來會計期間預測不會有人離開。2×15年，甲公司凈資產收益率為18%，有上升空間，預計3年會計期間達到20%可能性比較大。

　　要求：

　　【題干】根據上述資料，描述相關賬務處理并說明理由，編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　【考點】

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　　(二)

　　(1)甲公司計劃實施一項股權激勵計劃，擬從2014年至2017年間按照工資總額的10%計提資金，用于在2018年從二級市場購買本公司股票獎勵給員工，授予的員工具有不確定性，即在2014年到2017年間在職的員工在2018年不一定在職。2014年甲公司按照當年工資總額的10%計提了3000萬元。會計分錄為：

　　借：管理費用 3 000

　　貸：應付職工薪酬 3 000

　　(2)為加快公司轉型，實現產品升級換代，公司鼓勵快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬元的補償。該計劃已經公告并獲得工會同意，該計劃中涉及1000名員工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底該計劃還在持續進行。甲公司會計處理如下：

　　借：長期待攤費用 24 000

　　貸：預計負債 24 000

　　借：營業外支出 4 800

　　貸：長期待攤費用 4 800

　　(3)根據公司利潤分享計劃的規定，根據公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的獎勵620萬元，甲公司2015年2月18日確認了2014年度銷售人員的獎勵。甲公司的會計處理為：

　　借：利潤分配——未分配利潤 620

　　貸：應付職工薪酬 620

　　其他資料，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：

　　【題干】根據資料(1)～(3)分別說明甲公司的會計處理是否正確，說明理由，并編制相關的更正分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調整”科目核算)

　　【答案】

　　【考點】

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　　(三)

　　甲公司適用的所得稅率為25%，預計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;2X15年出遞延所得稅資產的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。2X15年，甲公司發生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規規定存在差異：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本為1 000萬元。截至2X15年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1 900萬元，其中，因一公司2X15年實現凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權。

　　產生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期管權投資賬面價值80萬元，其他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2X16年出售該項股權投資，但出售計劃尚未經董事會和股東大會批準。稅法規定，國民企業間的股息、紅利免稅。

　　(2)1月4日，甲公司經股東大會批準，授予其50名管理人員每人10萬份期權，份期權于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權。甲公司因該股份激勵于當年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規定，行權時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股份期權行權時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預計因該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額。

　　(3)2X15年，甲公司發生與生產經營活動有關的業務宣傳費支出1600萬元。稅法規定，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2x15年度銷售收入為9000萬元。

　　(4)甲公司2x15年度利潤總額4500萬元，以前年度發生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結轉以后年度產生的所得抵扣的期限內

　　假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項;甲公司和乙公司均為境內居民企業;不考慮中期財務報告及其他因素，甲公司于年末進行所得稅會計處理。

　　要求：

　　(1)【題干】根據資料(1)，說明甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值與計稅基礎是否產生暫時性差異;如果產生暫時性差異，說明是否應當確認遞延所得稅負債或資產，并說明理由。

　　【答案】

　　【考點】

　　(2)【題干】分別計算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負債或資產的賬面余額以及甲公司2x15年應交所得稅、所得稅費用，編制相關的會計分錄。

　　【答案】

　　【考點】

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